Что изменилось в налогообложении IT-компаний в России к началу 2023 года

Развитие отрасли информационных технологий сейчас одна из приоритетных задач государства. Мы составили обзор льгот и послаблений, которые приняли власти для стимулирования IT-бизнеса.

1. Нулевые ставки по налогу на прибыль, если компания соответствует установленным условиям. Льгота предусмотрена для периодов 2022 - 2024 гг. ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ);
2. Льготные тарифы по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ, если выполняются определенные условия. Суммарный размер тарифов - 7,6% ( пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ);
3. Ограничение выездных налоговых проверок. В отношении аккредитованных IT-компаний по общему правилу выездные налоговые проверки не назначаются и не проводятся до 3 марта 2025 г. включительно. Их назначение и проведение возможно лишь в качестве исключения по мотивированному запросу налогового органа и с согласия руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа или ФНС России;
4. Послабления при начислении амортизации для целей налога на прибыль (с 1 января 2023 г.). IT-компания может воспользоваться ускоренной амортизацией, применив повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации по следующим объектам ( пп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):

• амортизируемые ОС, включенные на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (кроме НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования в порядке абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). Ускоренная амортизация применяется независимо от даты ввода объекта НМА в эксплуатацию. Использовать ее можно только в тех периодах, в течение которых программа (база данных) находится в указанном едином реестре ( Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

Признаться, я не понимаю пользы от этого послабления, если учесть, что ставка по налогу на прибыль и так составляет 0%.

Если объекты ОС и НМА, включенные в указанные реестры, относятся к сфере искусственного интеллекта, по правилам, действующим с 01.01.2023, при формировании их первоначальной стоимости разрешается учесть расходы с коэффициентом 1,5 ( п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ). Коэффициент можно применить при условии, что объект введен в эксплуатацию в период с 01.01.2023. Чтобы его использовать, нужно предусмотреть такую возможность в учетной политике для целей налогообложения ( Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).

Примечательно, что выбор льготы по налогу на прибыль и льготы по страховым взносам осуществляется раздельно. Если по страховым взносам вы выбрали льготу как IT-компания, по налогу на прибыль можете воспользоваться преференцией для участника проекта "Сколково", и наоборот (Письмо Минфина России от 28.09.2020 N 03-03-10/84983 (направлено Письмом ФНС России от 29.10.2020 N СД-4-3/17736@)).

Страховые взносы

Для IT-компаний пониженные тарифы по страховым взносам установлены в следующем размере ( пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ):

• на ОПС - 6%;
• по ВНиМ - 1,5%;
• на ОМС - 0,1%.

Суммарно тарифы по этим страховым взносам составляют 7,6% против 22% у малых компаний и 30% у всех остальных.

Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) рассчитываются по пониженному тарифу 6% с суммы выплат, не превышающей предельную величину базы. На сумму сверх этой величины взносы начислять не требуется ( п. 2 ст. 427 НК РФ).

Льготы не коснулись взносов на травматизм, по ним тарифы не снижены.

Но право на пониженные тарифы возможно получить только при определенных условиях и при их одновременном выполнении ( пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 427 НК РФ):

• компания получила документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области IT, или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ;
• по итогам отчетного (расчетного) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня должно приходиться не менее 70% от общей суммы доходов компании (за некоторым исключением), учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
• компания не подпадает под запрет на применение пониженных тарифов по страховым взносам для IT-отрасли.
• запрет для применения пониженных тарифов страховых взносов для IT-компаний в общем случае действует для следующих лиц:
• организации, созданные в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения после 1 июля 2022 г.;
• организации, реорганизованные в форме присоединения к ним другого юрлица после 1 июля 2022 г.;
• организации, реорганизованные в форме выделения из их состава одного или нескольких юрлиц после 1 июля 2022 г.;
• организации (в том числе кредитные), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ с долей участия 50% или более.

Если доля участия 50% или более принадлежит не РФ, а субъекту РФ или муниципальному образованию, это не препятствует тому, чтобы применять пониженные тарифы ( Письмо Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/1/96128).

Более того, запрет не распространяется на IT-компании, получившие госаккредитацию до 1 июля 2022 г. и применяющие пониженные тарифы в 2022 г. Такие компании вправе использовать эту льготу без учета указанного запрета начиная с 1 января 2022 г., если соблюдены другие условия для ее применения, установленные с 14 июля 2022 г. ( ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ). Ну и последнее: льгота по тарифам на страховые взносы действует на всю численность IT-компании (финансовый и коммерческий директор, менеджер, главный бухгалтер и так далее).

Если организация лишается госаккредитации или по итогам года не выполняется условие о доле доходов, взносы на ОПС, ОМС, по ВНиМ нужно пересчитать с начала года по обычным тарифам ( п. 1 ст. 423, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Налог на прибыль на 2022 - 2024 гг.

Для IT-компаний, соответствующих определенным условиям, ставки налога на прибыль за периоды 2022 - 2024 гг. составляют ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• 0% - в федеральный бюджет;
• 0% - в бюджет субъекта РФ.

Льгота беспрецедентная, но имеет период срочности и этим отличается от такой же льготы, например, для медицинских компаний.

Определенные условия, при которых IT-компания может получить освобождение от уплаты налога на прибыль, такие же, как и при применении пониженных тарифов для условий по страховым взносам ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

Если организация лишается госаккредитации, или по итогам года не выполняется условие о доле доходов, налог на прибыль нужно пересчитать с начала года по обычным ставкам ( п. 1.15 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Освобождение от НДС

Льгота по НДС при передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных действует уже не первый год и для ее применения существуют также исключения.

Освобождение от НДС не применяется в следующих случаях:

1. Организация передает исключительные права на программу (базу данных), которая не включена в реестр российских программ и баз данных.
2. Организация оказывает услуги по предоставлению прав на использование программы (базы данных), которая не включена в реестр.
3. Программа (база данных) включена в реестр, при этом организация предоставляет права на нее, которые позволяют ( пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):

• распространять рекламу в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет;
• получать к ней доступ;
• размещать в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет, предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах);
• заключать сделки.

Освобождение от НДС довольно сложное для применения и не действует в отношении следующих договоров:

1. Лицензионных договоров о предоставлении прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, которые операторы электронных торговых или рекламно-торговых площадок заключают со своими клиентами. Пользуясь такими правами, клиенты получают доступ к ресурсам площадки, участвуют в электронных торгово-закупочных процедурах, размещают рекламу и (или) предложения о продаже товаров, работ, услуг для неопределенного круга пользователей площадки. Передача подобных прав облагается НДС в общем порядке ( Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669);
2. Договоров о передаче прав на программу для ЭВМ, позволяющих организовать дистанционную торговлю. Освобождение по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в этом случае использовать нельзя, так как передаваемые права состоят в возможности размещать рекламу, предложения о приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, заключать сделки ( Письмо Минфина России от 22.12.2020 N 03-07-07/112469).

Как не нарушить лимит в 70%

Доля всегда определяется соотношением выручки от разрешенного вида деятельности к объему всех доходов, полученных IT-компанией ( п. 5 ст. 427 НК РФ).

Гораздо интереснее исключения из знаменателя, которые увеличивают долю:

• Доход от реализации, иного выбытия долей в уставном капитале другой организации, если на дату реализации (иного выбытия) IT-компания более года является их собственником - в периодах 2022 г.
  Интересно, что исключение из знаменателя доходов от реализации долей при невыполнении соотношения в 70% все равно не отменяет льготу именно по пониженным тарифам страховых взносов. Если по итогам I квартала, полугодия 2022 г. даже с учетом исключения этого дохода у аккредитованной IT-компании не выполняется условие о доле доходов, определенное по новым правилам, установленным с 14 июля 2022 г. (доля оказывается менее 70%), это не лишает ее возможности применять пониженные тарифы в период с 1 июля по 31 декабря 2022 г. Их можно применять, если условие о доле доходов соблюдается по итогам периодов с 1 июля по 30 сентября 2022 г. и с 1 июля по 31 декабря 2022 г. ( ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ); 
• курсовые разницы; 
• доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби; 
• поступления в виде субсидий, указанных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ. 

Числитель дроби требует не меньшей внимательности от бухгалтера при его формировании у IT-компании.

В него входят доходы только от определенного вида деятельности ( п. 5 ст. 427 НК РФ).

Например, исключение составляют доходы от предоставления прав на использование программ, баз данных, состоящих в получении возможности размещать в Интернете предложения о приобретении (реализации) товаров, работ, услуг, имущественных прав, искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах), заключать сделки. Данные доходы не учитываются при расчете доли доходов, от которой зависит право на пониженные тарифы. Указанное положение применяется до 31.12.2022 включительно. С 01.01.2023 содержание исключения меняется, так как с этой даты его определяет другая норма.

Исключение также составляет ряд услуг, доходы от оказания которых не учитываются при определении доли. Эти услуги перечислены в абз. 15 п. 5 ст. 427 НК РФ.

Мне, как специалисту в аудите и налогообложении, слабо верится в то, что эти льготы для IT-компаний долго будут полезны. Успеют ли за три года такие компании «встать на ноги» увидим чуть позже.

_________________
Автор статьи:
Аудитор, эксперт, налоговый адвокат
Гайдук Л.В.