г. Казань, ул. Сафьян, д. 8
info@crowe-audex.ru
пн-чт с 8:30 до 17:30
пт с 8:30 до 16:30
Заказать звонок

Два распространенных заблуждения об едином налоговом счете

18.01.2023

Начался 2023 год, и все налогоплательщики столкнулись «лицом к лицу» с новыми правилами уплаты налогов (закон №263-ФЗ от 14.07.2022 о системе ведения единого налогового счета (ЕНС)). Несмотря на вышедшие с середины июля (выхода закона) многочисленные публикации и комментарии ФНС, в ходе консультаций нами выявлены две основных системные ошибки (заблуждения) бухгалтеров в понимании новых правил.

В этом виноваты отчасти те самые публикации в СМИ, так как в основном они рассматривают идеальные ситуации, так редко встречающиеся в реальной деятельности налогоплательщиков.

Заблуждение 1. В переходный период (весь 2023 год) налогоплательщик может выбирать какие налоги платить в первую очередь – достаточно лишь оформить платежное поручение «по старому» (с указанием конкретного налога и периода)

Даже в самом законе такое платежное поручение называется распоряжением, что ввело в заблуждение многих налогоплательщиков. По сути это всего лишь альтернативный способ сообщить инспекции  о сумме начисленного налога за определенный период, но никак не способ избирательно направить деньги на его уплату.

Всё дело в том, что  начиная с 2023 года независимо от формулировок в платежном поручении все денежные средства в уплату налогов зачисляются на единый налоговый счет. Соответственно далее средства «варятся в одном котле» и распределяются  между налогами согласно общеустановленным правилам ЕНС - в первую очередь погашаются недоимки с наиболее ранним сроком уплаты.

Легче всего это продемонстрировать на примере.

Пример 1. Налогоплательщик отправляет 15 марта платежное поручение на уплату налога А с указанием конкретного налога на 100 единиц со сроком уплаты 28.02.2023.

Идеальная ситуация

 Сальдо ЕНС на 14 марта
 +120 ед.

Действия инспекции 15 марта

Начисление долга по налогу А – 100 ед.
Определение принадлежности по налогу А – 100 ед

Сальдо ЕНС на 15 марта
+120 ед.     

Реальная ситуация

 Сальдо ЕНС на 14 марта
-200 ед.
Долги:
по налогу Б  -70 ед., срок уплаты 28.01
по налогу В – 80 ед., срок уплаты 28.02
по налогу С – 50 ед., срок уплаты 28.02

Действия инспекции 15 марта

Начисление долга по налогу А
– 100 ед.
Определение принадлежности по налогам:
по налогу Б  +70 ед., срок уплаты 28.01
по налогу В +18,46 ед., срок уплаты 28.01
по налогу С +11,54 ед, срок уплаты 28.02

Сальдо ЕНС на 15 марта
-200 ед.
Долги:
по налогу В – 61,54 ед., срок уплаты 28.01
по налогу С – 38,46 ед, срок уплаты 28.02
по налогу А – 100 ед, срок уплаты 28.02

Имеет смысл оформлять платежки в 2023 году по-старому:

  • если бухгалтерская программа пока не настроена на новый механизм уплаты налогов,

  • если бухгалтер пока не смог разобраться с нововведениями.

То  есть, возможность уплачивать налоги двумя способами дает чисто техническое преимущество, результат для отражения состояния расчетов с бюджетом будет одинаковым. Также необходимо обратить внимание, что как только налогоплательщик предоставил первое уведомление об исчисленных налогах, возможность заменить такие уведомления платежками  утрачивается.

Нормативная база: пп. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, п.8 ст. 45 НК РФ

Заблуждение 2. Штраф при подачу уточненной декларации без предварительной уплаты доначисляемого налога и пени в 2023 году отменен

Именно такая формулировка встречается в СМИ, и не в одном издании. Однако в реальности это справедливо лишь отчасти. Действительно, в статье 81 НК РФ условие о уплате налога и пени при подаче декларации «к доплате» утратило силу. Но фактически его заменило другое «бесштрафовое» условие – при подаче уточненки на ЕНС налогоплательщика должно быть положительное сальдо по ЕНС в сумме доначисляемого налога и соответствующей сумме пеней (п.4 ст. 81 НК РФ).

Рассмотрим применение этой нормы на примере.

Пример 2. Налогоплательщик отправляет 15 марта уточненную декларацию на уплату налога А к доплате на 100 единиц, рассчитанная сумма пеней 10 ед.

Идеальная ситуация

 Сальдо ЕНС на 14 марта
+120 ед.

Действия инспекции 15 марта

Начисление долга:
по налогу А – 100 ед.
по пеням – 10 ед
Определение принадлежности
по налогу А – 200 ед,
по пеням -10 ед.

Сальдо ЕНС на 15 марта
+120 ед.

штрафа за неуплату
налога не возникает

Реальная ситуация.

Помимо уточнённой декларации налогоплательщик в тот же день направляет платежное поручение на уплату 110 ед. (срок уплаты по декларации до 31.12.22 (условно))

Сальдо ЕНС на 14 марта
-200 ед.

Долг по налогу Б – 70 ед., срок уплаты 28.01
Долг по налогу В – 80 ед.,
срок уплаты 28.02
Долг по налогу С – 50 ед.,
срок уплаты 28.02

Действия инспекции 15 марта

Начисление долга:
по налогу А– 100 ед., срок уплаты до 31.12.22
по пеням -10 ед. 

Определение принадлежности по налогам:
по налогу А + 100 ед.
по налогу Б  +10 ед., срок уплаты 28.01

Сальдо ЕНС на 15 марта
-200 ед.

Долги:
по налогу Б  - 60 ед., срок уплаты 28.01
Долг по налогу В – 80 ед., срок уплаты 28.02
Долг по налогу С – 50 ед., срок уплаты 28.02
Долг по  пеням – 10 ед. 

возникает штраф за неуплату налога А 20%
(так как на момент подачи сальдо ЕНС было отрицательное)

Как мы видим, чтобы теперь избежать штрафа нужно не только заплатить доначисляемый  налог и пени, но и сначала заплатить все остальные задолженности по налогам.

Такое условие ухудшает положение налогоплательщиков, например, когда подать уточненную декларацию нужно срочно, а денежных средств на уплату всех задолженностей в текущий момент нет.


Хотите получить профессиональную консультацию?
Будем рады вам помочь!
Наш менеджер свяжется с Вами в течение рабочего дня