Порядок учета курсовых разниц в 2022 году

Министерство Финансов РФ в письме N 03-03-10/126074 от 22 декабря 2022 г. разъясняет вопросы признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

Ограничения на международных валютных рынках, введенные санкции и последовавший за этими событиями скачкообразный рост курса иностранных валют вынудил законодателя изменить положения признания положительных и отрицательных курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль. Были внесены изменения в порядок признания курсовых разниц в налоговых (отчетных) периодах 2022–2024 годов (п.4, ст.5 Закона N 67-ФЗ). Для 2022–2024 гг. положительные курсовые разницы могли признаваться исключительно при прекращении (исполнении обязательств). В тоже время, отрицательные курсовые разницы в 2022 году было разрешено признавать в обычном порядке, на конец каждого месяца. А для периода 2023–2024 гг. отрицательные разницы должны признаваться на момент прекращения (исполнения) обязательств. Такая позиция Министерства Финансов подтверждалась ранее выпущенными разъяснительными письмами (например,  Письмо от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959 или Письмо от 13.09.2022 N 03-03-06/1/88601).

В таких условиях возможность ежемесячного признания в расходах в 2022 году только отрицательных курсовых разниц привела к тому, что бюджеты регионов недополучили значительный объем доходов, и финансовые власти решили изменить трактовку условий признания доходов и расходов по курсовым разницам. Принят Федеральный закон № 523-ФЗ от 19.12.2022, согласно которому: отрицательные курсовые разницы признаются в расходах с учетом следующих особенностей (п.п.6.2 п.7 ст. 272 НК РФ): — если разница возникла в 2022 г. и на 31.12.2022 требование (обязательство) не прекращено, организация может принять решение о том, чтобы признать ее сумму в расходах только на дату прекращения (исполнения) требования. В этом случае общий порядок признания отрицательной курсовой разницы, при котором она признается на дату прекращения   требования (обязательства) и/или на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше) — не применяется. О таком решении необходимо уведомить инспекцию в установленном порядке.

Текущая позиция Минфина РФ и ФНС РФ: – на реальный финансовый результат (2022) влияет «именно изменение стоимости непрекращённого требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю РФ на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года. <.> Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому неисполненному на 31.12.2022 требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования».

Налогоплательщики налога на прибыль, имеющие курсовые разницы, по итогам 2022 года поставлены в условия, когда им необходимо сделать выбор:

• в годовой декларации по налогу на прибыль признать только разницу между отрицательными и положительными разницами, с вероятным доначислением пеней по авансовым платежам, если положительные курсовые разницы превышали величину отрицательных в течении расчетного периода;

• либо добровольно применить методику 523-ФЗ от 19.12.2022 и отказаться от признания отрицательных курсовых разниц в отношении непогашенных обязательств. В данном случае «применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год» по сроку.

• признать отрицательные курсовые разницы в 2022 г. в полном объеме только на момент прекращения обязательств (п.п 6.1 п.7 НК РФ, без учета рекомендаций Письма № 03-03-10/126074 от 22.12.2022). Однако, многие специалисты указывают на возможность оспаривания налоговыми органами таких действий. Вероятность разрешения таких споров предсказать в настоящий момент проблематично, поскольку вышеупомянутое письмо имеет признаки нормативного документа (направлено нижестоящим органам ФНС РФ).