Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за апрель 2017 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 03.04.2017 N 56-ФЗ

С 1 июля 2017 года счет-фактура дополняется еще одним обязательным реквизитом - идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии.

Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491

Счет-фактура, в котором стоимость товара и сумма НДС указаны с арифметическими ошибками, не может быть принят к вычету.

Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-07-11/20201

Минфин считает, что  обязанность по восстановлению НДС в предусмотренных НК РФ случаях переходит к правопреемнику при реорганизации. При этом у реорганизуемого лица при передаче имущества правопреемнику обязанность по восстановлению НДС не возникает. Напомним, что ранее ФНС в своем письме  08.11.2016 N СД-4-3/21123 высказало (со ссылкой на судебную практику) мнение, что основания для восстановления НДС правопреемником отсутствуют.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15663

Затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.03.2017 N Ф05-2751/2017 по делу N А41-21552/2016

Инспекцией в ходе выездной проверки за 2012 г. было обнаружено, что в учете налогоплательщика числится кредиторская задолженность по ряду контрагентов, срок исковой давности по которой истек 2005 - 2011 гг. По результатам проверки она включила сумму такой задолженности  в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организаций 2012 года и доначислила налог на прибыль.

Суды признали данные действия налоговиков незаконными, так как налогоплательщик обязан учесть сумму требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности в период с 2005 по 2011 гг., в составе внереализационных доходов в соответствующих налоговых периодах, а не в 2012 г. Указанные налоговые периоды не были предметом выездной налоговой проверки.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2017 N Ф06-18507/2017 по делу N А72-8974/2016

Налогоплательщик арендовал по многочисленным договорам аренды недвижимое имущество у взаимозависимой компании через субарендодателей- индивидуальных предпринимателей, также являющихся аффилированными с налогоплательщиком (бывшие работники, родственные связи).

 Суды, проанализировав условия договоров аренды, пришли к выводу, что именно взаимозависимость сторон повлияла на условия и экономические результаты деятельности налогоплательщика-субарендатора и привела к необоснованному завышению им убытков в связи с неоправданным размером арендной платы.

При этом налогоплательщиком не представлено каких-либо первичных документов, свидетельствующих о том, что индивидуальные предприниматели-посредники осуществляли вложения в модернизацию, переоборудование, ремонт помещений, которые могли бы повлиять на увеличение стоимости арендной платы по договорам субаренды. Субарендодатели не осуществляли каких-либо дополнительных функций в связи с заключением договоров аренды, не несли расходов по организации деятельности по передаче имущества в аренду. Арендная плата не включает в себя плату за тепловую энергию и электроэнергию, текущее содержание объекта, охрану, услуги связи.

Суды пришли к выводу о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде отнесенной на расходы по налогу на прибыль разницы в стоимости арендной платы, указанной в договорах аренды и субаренды, с индивидуальными предпринимателями, применявшими упрощенную систему налогообложения, и не являющимися собственниками помещений.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2017 N Ф06-18293/2017 по делу N А55-3247/2016

Суды признали незаконным вывод налогового органа об обязанности включения налогоплательщиком производственных расходов в состав прямых для целей исчисления налога на прибыль только на основании «открытости» перечня таких расходов в ст.318 НК РФ.

 При переквалификации затрат из косвенных в прямые налоговым органом у налогоплательщика не запрашивалась необходимая информация, не осуществлялись осмотры складских помещений, не производились допросы сотрудников. Вывод налогового органа об отнесении расходов к прямым, основан на субъективных предположениях, не учитывает технологический процесс и иные обстоятельства производственной деятельности общества.

Суд отклонил ссылку налогового органа на постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу N А55-27992/2015, поскольку в указанном деле установлено, что организованный налогоплательщиком бухгалтерский учет позволял учитывать стоимость энергоносителей (эл/эн, газ, пар) в составе себестоимости готовой продукции, что указывало на возможность аналогичного отражения в налоговом учете, в настоящем же деле суды установили невозможность распределения стоимости энергоресурсов на стоимость готовой продукции как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

В случае если работнику оплата отпуска произведена 30.12.2016, но при этом срок перечисления налога на доходы физических лиц с указанной выплаты в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, то независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 30.12.2016;

по строке 110 - 30.12.2016;

по строке 120 - 09.01.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);

по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23907

С учетом разъяснений Минфина юрлица по беспроцентным займам, выданным работникам до 2016 года, должны определять доход в виде материальной выгоды в зависимости от того, к какому периоду относится выгода:

- по выгоде, полученной до 2016 года, — на даты фактического возврата заемных средств;

- по выгоде, полученной с 2016 года, — на конец каждого месяца, в котором действует договор.

Письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239

Стандартный налоговый вычет применяется с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. При этом, по мнению Департамента, а также с учетом пункта 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 12.04.17 № БС-4-11/6940@

Если компания приостановила деятельность и не начисляла выплаты, она обязана сдать нулевой расчет по страховым взносам. Нулевая отчетность должна включать все обязательные разделы: титульный лист, раздел 1, подраздел 1.1, подраздел 1.2, приложение 1 к разделу 1, приложение 2 к разделу 1, раздел 3. Во всех суммовых показателях необходимо проставить нули (п. 2.20 Порядка, утв. приказом от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@). Раздел 3 заполняется на всех работников, с которыми у компании в первом квартале действовали трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ и услуг. В нулевых разделах 3 заполните только подраздел 3.1 с персональными данными сотрудников.

Если не сдать расчет, налоговые органы оштрафуют на 1000 рублей (п.1 ст.119 НК РФ).

Определение ВС РФ от 17.02.17 № 309-КГ16-20570

Сумма заработной платы, от начисления которой директор добровольно отказался, страховыми взносами не облагается. Суд отверг довод ИФНС, что, поскольку руководитель выполнял свои трудовые функции, организация должна начислить зарплату и взносы на нее.

Письмо Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239

Социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Приказ ФСС РФ от 28.03.2017 N 114 «Об утверждении особенностей заполнения страхователями, зарегистрированными в территориальных органах ФСС РФ, находящихся на территории субъектов РФ, участвующих в реализации пилотного проекта …»

Участники пилотного проекта по выплате пособий напрямую из фонда должны по-новому заполнять расчет 4-ФСС. Особенности заполнения отчета утвердил ФСС РФ приказом от 28.03.17 № 114, новые правила действуют с 28 апреля.

В расчете 4-ФСС страхователи из Республики Татарстан не заполняют строки 15 таблицы 2, а раздел 3 расчета можно вообще не сдавать.

Для страхователей из других регионов, которые присоединяются к пилотному проекту в этом году, особенности заполнения Расчета по обязательному социальному страхованию установлены п. 3 Приказа.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7408@

В случае изменения места нахождения юридического лица (к примеру - 17.10.2016) организация может представить налоговый расчет по авансовым платежам за 9 месяцев 2016 года в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в налоговый орган по прежнему месту нахождения до 17.10.2016 включительно, либо может представить указанную форму налоговой отчетности по налогу после 17.10.2016 в налоговый орган по новому местонахождению организации.

При этом в налоговом расчете по авансовым платежам за 9 месяцев указывается          ОКТМО по прежнему месту нахождения организации.

Представление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год осуществляется по новому месту постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения организации с указанием ОКТМО по новому месту нахождения.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 07.04.2017 N 03-02-08/20918

Пунктом 1 ст.45 НК РФ установлена возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом. Минфин обращает внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами.

Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-15-06/19684

Согласно пп.7 п.3.4 ст.23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения  полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Вопрос о необходимости наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, решения по нему принимаются организацией самостоятельно.

Что касается вопроса о подтверждении начислений выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц обособленными подразделениями, то Минфин сообщает, что для указанных целей применяются документы бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе документы, подтверждающие осуществление расходов на выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, произведенные в рамках трудовых отношений и (или) гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.