Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за апрель 2018 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Постановление Правительства РФ от 18.04.2018 N 466

Правительство РФ утвердило перечень кодов сырьевых товаров для целей НДС. Напомним, входной НДС по экспорту сырьевых товаров, указанных в перечне, принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. До принятия Постановления, чтобы определить, относится экспортированный товар к сырьевым или нет, Минфин рекомендовал сравнивать общее описание сырьевых товаров, приведенное в п. 10 ст. 165 НК РФ, и названия групп товаров по ТН ВЭД (письма от 28.02.2018 № 03-07-08/12477, от 28.02.2018 № 03-07-08/12485, от 28.02.2018 № 03-07-08/12459).

±

Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 N 828-р

Постановление Правительства РФ от 05.05.2018 N 557

Татарстан, а конкретно Казань, включен в пилотный проект по возврату иностранцам НДС (tax free). Организации розничной торговли, уплачивающие НДС, находящиеся в крупных торговых центрах (Тандем, ЦУМ, Корстон, Кольцо, Южный, Мега, Сувар Плаза, Парк Хаус, XL) и удовлетворяющие критериям участия в пилотном проекте (создание более 2 лет назад и отсутствие задолженности по налоговым платежам), могут подать в Минпромторг соответствующее заявление.

±

Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484

ФНС выпустила еще одно разъяснение о порядке заполнения декларации при реализации (приобретении) лома и шкур.

+

Письмо ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@

ФНС решила согласиться с позицией, основанной на судебной практике, об отсутствии оснований для восстановления НДС при списании не полностью самортизированного ОС.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Федеральный закон от 23 апреля 2018 г. N 113-ФЗ "О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 января 2019 года к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, будут отнесены затраты на оплату туристических и санаторных путевок работникам и членам их семей (супругам, родителям, детям и подопечным (при очном обучении - до 24 лет)) на территории России, включая перевозку к месту отдыха и обратно, проживание, питание, санаторно-курортное обслуживание туриста, проведение экскурсий.

Размер учитываемых расходов ограничен суммой 50 тыс. руб. на человека и 6% от фонда оплаты труда (включая расходы на медицинские услуги и медицинское страхование работников).

±

Постановление Правительства РФ от 28 апреля 2018 г. N 526 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"

Скорректирована классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Основная часть поправок касается сооружений и передаточных устройств. Кроме того, ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет) дополнительно отнесено фонтанное и газлифтное оборудование, а к девятой (25-30 лет) - понтоны и плавучие причалы.

Постановление вступает в силу с 12 мая 2018 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г.

+

Распоряжение Правительства РФ от 07.04.2018 N 622-р

Правительство расширило перечень оборудования, по которому с 2019 года при расчете налога на прибыль можно будет начислять амортизацию с повышающим коэффициентом. Список увеличился более чем в два раза.

±

Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048

Изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 НК РФ (как исправление ошибок), поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

–

Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/2/18611

Организация учитывает в доходах рыночную стоимость программного обеспечения, право пользования которым она получила безвозмездно.

±

Письмо Минфина России от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28037

Расходы на приобретение земельного участка для осуществления капитального строительства нежилого здания с целью дальнейшей реализации результатов строительства, по мнению Минфина, должны быть отнесены к прямым расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.

Если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

±

Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7320@

Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ. Датой фактического получения такого дохода, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты зарплаты, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

±

Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7321@

"О направлении письма Минфина России"

(вместе с Письмом Минфина России от 11.04.2018 N 03-04-07/23939)

ФНС России разъяснила, кто удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с выигрышей, полученных физлицами от организаторов лотерей и азартных игр

На основании положений НК РФ налоговая база по НДФЛ по доходам в виде выигрышей, равным или превышающим 15 000 рублей, определяется налоговым агентом.

То есть при получении физлицами выигрышей по каждой сумме, равной или превышающей 15 000 рублей, операторы или распространители лотерей и организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если сумма каждого выигрыша не превышает 15 000 рублей, то физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей.

При этом необходимо учитывать, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде стоимости выигрышей, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

С учетом изложенного, сообщается, что в случае, если каждым налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода в виде выигрыша не удержан налог с суммы дохода, не превышающей указанный размер за налоговой период, но при этом в совокупности по таким доходам, полученным за налоговый период от всех налоговых агентов, установленный размер будет превышен, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет.

+

Письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-15-06/17473

Дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Данная дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к суммам выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, не облагаемым страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный (при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению страховыми взносами на основании вышеупомянутого абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 Трудового кодекса РФ.

+

Письмо Минфина России от 21.03.2018 N 03-04-06/17568

В случае выплаты организацией в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, установления опеки над ребенком единовременной материальной помощи обоим родителям (усыновителям, опекунам), являющимся работниками этой организации, страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц не облагается сумма материальной помощи в размере не более 50 000 рублей, начисленная каждому из работников, являющихся родителями (усыновителями, опекунами).

+

Письмо ФНС России от 15.03.2018 N ГД-4-11/4898@

ФНС России разъяснила порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов при выплате вознаграждений авторам произведений литературы и искусства.

Если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений. Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами.

Вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/6000

В случае лишения в установленном порядке в течение отчетного (расчетного) периода обособленного подразделения (обособленных подразделений) полномочий по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в Расчет за соответствующий отчетный (расчетный) период и последующие отчетные (расчетные) периоды, представляемый головной организацией по месту своего нахождения, необходимо включить выплаты и иные вознаграждения, базу для исчисления страховых взносов, суммы исчисленных страховых взносов и другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода в отношении работников всех обособленных подразделений, лишенных соответствующих полномочий.

±

Письмо Минфина России от 27.03.2018 N 03-15-05/19222

Если организацией - плательщиком страховых взносов начислены выплаты в пользу физического лица в случае его увольнения, суммы данных выплат подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке независимо от причины увольнения.

При отсутствии начислений в расчетном (отчетном) периоде, например, в случае прогула работника, база для расчета страховых взносов отсутствует и, соответственно, в данном расчетном (отчетном) периоде страховые взносы не могут быть исчислены.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

–

Письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-11-11/20494

Денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, поступившие после окончания срока действия патента и перехода предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, должны облагаться в рамках УСН.

+

Письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-11/25808

Если организация имеет магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также имеет иные магазины с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, такая организация вправе в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м перейти на уплату ЕНВД, в том числе в случае нахождения всех указанных магазинов на территории одного муниципального образования.

±

Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@

ФНС на конкретном примере разъяснила порядок уменьшения ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ.

Так, индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал ККТ в I квартале 2018 года, стоимость ККТ составила 18 000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2018 года составила 5 000 рублей. Сумма страховых взносов, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ, составила 2 000 рублей. В этом случае ИП вправе уменьшить исчисленную сумму налога (5 000 рублей) на сумму страховых взносов 2 000 рублей и сумму расходов на приобретение ККТ в размере 3 000 рублей. Остаток в 15 000 рублей предприниматель вправе учесть при уменьшении суммы исчисленного налога в последующих налоговых периодах в пределах срока, указанного в абзацах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.32 НК РФ.

Напомним, в данных абзацах речь идет о сроках регистрации ККТ: до 1 июля 2019 года и до 1 июля 2018 года (для ИП, занимающихся розничной торговлей или общепитом и имеющих работников на дату регистрации ККТ).

На наш взгляд, налогоплательщик вправе перенести указанный остаток на следующие налоговые периоды в пределах срока, указанного в абзацах 4 и 5 вышеназванной нормы. То есть, для ИП, занимающихся розничной торговлей или общепитом и имеющих работников на дату регистрации ККТ, – в пределах налоговых периодов 2018 года, для остальных ИП – в пределах налоговых периодов 2018 и 2019 годов.

±

Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СД-3-3/1122@

ФНС рассмотрела возможность уменьшения налога на расходы по приобретению онлайн-ККТ индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД и применяющими ПСН или УСН, в разных ситуациях:

– ИП, который приобрел ККТ в 2017 году в период применения ЕНВД, а с 2018 года перешел на УСН (доходы минус расходы), не сможет учесть расходы на ККТ при исчислении налога;

– ИП, который зарегистрировал ККТ в марте 2017 года для использования в деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, а с 2018 года перешел на ПСН, сможет уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению такой ККТ (с учетом ограничения 18 000 рублей на один экземпляр) при условии осуществления расчетов в ходе деятельности, в отношении которой применяется ПСН;

– учитывая ограничение в размере 18 000 рублей на один экземпляр ККТ, если ИП приобрел две ККТ стоимостью 15 000 рублей и 21 000 рублей, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на 15 000 рублей и 18 000 рублей (в сумме 33 000 рублей);

– ИП, который в марте 2017 года зарегистрировал ККТ для использования в деятельности, в отношении которой применял ЕНВД, в августе 2017 года утратил статус ИП, а в июне 2019 года вновь зарегистрировался в качестве ИП, сможет уменьшить сумму ЕНВД на расходы по приобретению такой ККТ после повторной ее регистрации при исчислении единого налога за налоговые периоды 2019 года (при условии, что указанный ИП не соответствует положениям абзаца 2 пункта 2.2 статьи 346.32 НК РФ).

– в случае регистрации ККТ в 2017 году сумма налога по патентам со сроком действия в 2017 году уменьшению на расходы по приобретению ККТ не подлежит. Уменьшение производится за налоговые периоды, которые начинаются в 2018 и 2019 годах и завершаются после регистрации ИП соответствующей ККТ.

– если ИП не уменьшил на расходы по приобретению ККТ сумму ЕНВД, подлежащую уменьшению, и уплатил ее, то он вправе подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД, а образовавшуюся в результате переплату – вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей.

+

Постановление АС

Центрального округа от 23.04.2018 N Ф10-919/2018

Налоговая инспекция доначислила организации единый налог по УСН за 2015 год, поскольку при его расчете не был учтен доход от реализации объекта недвижимого имущества.

Судьи встали на сторону налогоплательщика, поскольку инспекция не представила доказательств поступления денежных средств от продажи имущества на счета в банках и (или) в кассу организации.

При этом судьи отклонили ссылки налогового органа на положения договора купли продажи, согласно которому денежные средства были уплачены покупателем продавцу до подписания настоящего договора, поскольку текст договора не является первичным бухгалтерским документом, которым должен быть оформлен каждый факт хозяйственной жизни, как это предусмотрено ч. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Кроме того, после составления акта проверки названный пункт договора дополнительным соглашением был изложен в новой редакции: "Продажная стоимость отчуждаемого недвижимого имущества, указанного в пункте 1 настоящего договора составляет 15 000 000 (пятнадцать миллионов) рублей. Расчеты между покупателем и продавцом произведены векселем до подписания настоящего договора. Претензий по расчетам стороны не имеют". Представленный в материалы дела вексель на сумму 15 000 000 руб. предусматривает предъявление его к оплате не ранее 01.05.18. Покупатель подтвердил факт оплаты указанным векселем и отрицал оплату иных способом.

–

Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2018 N 304-КГ18-1155

Верховный суд РФ пришел к выводу о том, что при передаче организацией-заемщиком заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

+

Постановление АС

Центрального округа от 11.04.2018 N Ф10-791/2018

Отклоняя довод инспекции о том, что налогоплательщиком необоснованно не учитывалась площадь территории под навесом площадью 110,4 кв. метра, прилегающего к пристройке к магазину, суды исходили из совокупности имеющихся в деле доказательств (протоколов осмотра, фотографий, протоколов допросов свидетелей, технического паспорта на объект недвижимости, плана земельного участка), согласно которым непосредственно из торгового зала магазина прямого доступа под навес не имеется, под навесом расположен крупногабаритный строительный товар. Суды, установив, что ценники на товар, образцы предлагаемого товара с торговой информацией, находятся в здании магазина, то есть демонстрация товаров покупателям, а также расчеты с покупателями, осуществляются на торговой площади, находящейся в магазине, пришли к обоснованному выводу о том, что розничная торговля организована предпринимателем в торговом зале магазина, площадью менее 150 кв. м.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

–

Письмо ФНС России от 16.04.2018 N БС-4-21/7160@

ФНС довела до нижестоящих налоговых органов позицию Верховного суда по налогу на имущество организаций в отношении линий электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Со ссылкой на ГОСТ, Верховный суд в рассматриваемых спорных делах пришел к выводу, что поскольку сети наружного электроснабжения и трансформаторные подстанции используются налогоплательщиком для собственных нужд, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии), то налогоплательщик не может применять пониженные ставки по налогу на имущество.

+

Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23085

По мнению Минфина, пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью (перечисленные в Перечне № 504), применяются вне зависимости от видов деятельности организаций.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Письмо ФНС России от 22.03.2018 № БС-4-21/5366

Если организация продала земельный участок, который находился вне места нахождения организации, в течение года, у нее есть 2 варианта подачи декларации по земельному налогу:

- подать декларацию досрочно (до снятия с учета земельного участка). В этом случае декларация подается в инспекцию по месту нахождения земельного участка;

- после снятия с учета подать декларацию в инспекцию по месту нахождения головной организации, указав ОКТМО по месту нахождения выбывшего земельного участка.

+

Постановление АС

Поволжского округа от 20.02.2018 N Ф06-29050/2017 по делу N А65-4454/2017

Организация была привлечена к ответственности по ст.126 НК РФ в размере 69 400 руб. за непредставление главной книги (1 шт.), журнала по 76-му счету (4 шт.), оборотно-сальдовых ведомостей (58 шт.), карточек счетов (60 шт.), журнала регистрации счетов-фактур (2 шт.), переписки (1 шт.), писем (27 шт.), счетов на оплату (157 шт.), штатного расписания (3 шт.), карточек 71-го счета (13 шт.), выписки из главной книги (9 шт.), коллективных договоров (12 шт.), всего 347 документов.

Суды 3-х инстанций поддержали организацию, указав следующее. Налоговый орган вправе отразить в требовании любые документы, которые, по его мнению, необходимы для проведения проверки. Однако исполнение такого требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, не является правонарушением, предусмотренным ст.126 НК РФ.

Карточки счетов по детализации расходов хозяйственных операций, расшифровка отдельных счетов бухгалтерского учета, главные книги, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, аналитические регистры бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов, журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур не отнесены к числу первичных бухгалтерских документов. Копия штатного расписания, положения об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор являются документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и работником. Данные документы, не являются документами необходимыми для исчисления и уплаты налогов (постановление Верховного Суда Российской Федерации от 9 июля 2014 г. N 4б-АД14-15).

Не могут быть истребованы и документы, которые налогоплательщик не обязан оформлять в силу закона, например, переписка с контрагентами (письма).

Счет на оплату является документом, который служит для оплаты покупателем купленного товара или для перечисления предоплаты (аванса) и не является обязательным первичным.

Поскольку перечисленные документы (347 шт.) представляют собой аналитическую информацию и не являются основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, привлечение организации к налоговой ответственности по ст.126 НК РФ является незаконным.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-05-06-04/26075

Минфин напоминает, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства. При исчислении суммы транспортного налога ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.