Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за февраль 2018 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Постановление Правительства РФ от 01.02.2018 N 98

Уточняются правила ведения книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС, а также правила заполнения дополнительных листов к ним. Изменения внесены в целях реализации положений закона о "tax free", вступивших в силу с 1 января 2018 года. Документ будет применяться с 1 апреля 2018 года.

+

Письмо Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11172

В связи с отменой с 1 января 2018 года освобождения от НДС реализации лома черных и цветных металлов, суммы входящего НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, используемым для данных операций, предъявляется к вычету в общеустановленном порядке.

+

Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-07-11/8067

При отгрузке лома и отходов черных и цветных металлов до 1 января 2018, но при переходе права собственности на них после 01.01.2018, операция по реализации освобождается от НДС.

–

Письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078

Если при покупке права требования был предъявлен НДС, исчисленный с разницы между ценой продажи и ценой покупки, данный НДС к вычету не предъявляется, а формирует расходы по приобретению имущественного права.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

–

Письмо Минфина России от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614

В случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не признается в составе расходов при расчете налога на прибыль. Пунктом 3 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся только расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.

–

Письмо Минфина России от 17.01.2018 № 03-03-06/1/1922

При приобретении права требования по договору займа с дисконтом в случае присоединения заемщика к новому кредитору по договору займа у последнего признается внереализационный доход в виде разницы между фактической суммой займа и суммой расходов на приобретение права требования.

–

Письмо ФНС России от 12.01.2018 N СД-4-3/264

Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первоначальном документе.

+

Письмо Минфина России от 26.02.2018 N 03-03-06/1/11767

В целях исчисления налога на прибыль амортизационная премия по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, учитывается единовременно в составе косвенных расходов, а не в первоначальной стоимости строящихся объектов.

Отметим, что данная позиция является спорной (см. в Обзоре за январь 2018 комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.2017 N Ф06-26015/2017).

+

Постановление АС Уральского округа от 21.12.2017 по делу № А60-13438/2017

Суммы возмещения морального вреда, выплаченные обществом работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством РФ, и учитываются в составе внереализационных расходов.

+

Постановление АС Поволжского округа от 30.11.2017 по делу № А72-19561/2016

Выводы налогового органа об отнесении затрат на приобретение газа к прямым расходам суды признали ошибочными, поскольку данные выводы не учитывают особенности технологического процесса налогоплательщика (он смог доказать, что газ в данном процессе является источником тепловой энергии и не является сырьем для производства готовой продукции).

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Информация ФНС России

В справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ внесены изменения, облегчающие налоговым агентам, то есть работодателям, заполнение документов.

Так, из новой формы исключили поле "Адрес места жительства в Российской Федерации". Зато в ней появились такие поля, как "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации". Это позволит организации-правопреемнику представлять справки по форме 2-НДФЛ за реорганизованную организацию в налоговый орган по месту своего учета.

Налоговые агенты вправе представлять в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год как по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ без внесенных изменений, так и по форме, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@.

±

Письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-04-06/5527

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом в пункте 5 данной статьи не предусмотрена конкретная форма представления указанного письменного сообщения налогоплательщику.

По мнению Минфина, налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

+

Постановление КС РФ от 06.02.2018 N 6-П

При обнаружении организацией ошибочного неудержания НДФЛ до представления отчетности она может быть освобождена от ответственности, если уплатит налог и пени в полном размере (до момента, когда ей стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки), а несвоевременное перечисление в бюджет налога явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.

Положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ в их взаимосвязи и с учетом их места в системе правового регулирования не должны толковаться как лишающие налогового агента, допустившего просрочку в уплате НДФЛ, который был правильно исчислен им в представленном налоговому органу расчете, права на освобождение от налоговой ответственности, если он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанного налога или о назначении выездной налоговой проверки, притом что отсутствуют доказательства, указывающие на то, что несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет сумм налога носило преднамеренный характер, не было результатом его упущения (технической или иной ошибки).

+

Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-06/4871

Минфин ответил на вопрос о том, в какой форме надо подтвердить наличие у образовательной организации лицензии, чтобы получить право на социальный налоговый вычет по расходам на обучение.

Вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Наличие соответствующей лицензии также является обязательным условием предоставления вычета. Необходимость включения сведений о лицензии (наименования лицензирующего органа, номера и даты регистрации лицензии) в договор на оказание платных образовательных услуг установлена подпунктом "и" пункта 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 15.08.2013 N 706.

Таким образом, указание в договоре на оказание платных образовательных услуг сведений о лицензии образовательной организации является для налоговых органов достаточным доказательством наличия такой лицензии.

–

Письмо ФНС России от 15.02.2018 N ГД-4-11/2924@

(вместе с Письмом Минфина России от 08.02.2018 N 03-04-07/7700)

Согласно положению пункта 2 статьи 401 НК РФ, дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях главы 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ.

Из положений подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует, что имущественные налоговые вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов предоставляются на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, жилого дома, квартиры, комнаты, а не жилого строения.

Таким образом, оснований для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 НК РФ, при строительстве либо приобретении жилого строения, не признаваемого жилым домом, не имеется.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

–

Определение ВС РФ от 30.10.2017 N 308-КГ17-15395

Верховные суд РФ поддержал позицию нижестоящих судов относительно доначисления страховых взносов по договору аренды автомобиля, заключенному с директором организации. При этом суды исходили из того, что спорные выплаты осуществлены в рамках фактически сложившихся гражданско-правовых отношений, предметом которых являлось возмездное оказание услуг руководителем организации. Совокупный анализ условий о правах и обязанностях сторон спорных договоров, а также представленных при проверке документов (путевых листов, ежемесячных актов оказанных услуг в связи с арендой автомобиля, полиса ОСАГО) свидетельствует о наличии в них признаков соглашений об аренде транспортного средства с экипажем.

+

Определение ВС РФ от 26.01.2018 N 307-КГ17-21301

На основании коллективного договора и локальных нормативных актов компания оплачивала работникам дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (связанные с рождением ребенка, регистрацией брака, днем знаний, смертью родственника), а также оказывала материальную помощь в суммах более 4000 рублей работникам к юбилею, многодетным семьям, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением, при бракосочетании, при увольнении на пенсию, к праздникам, за участие в конкурсах профмастерства.

Оспариваемые выплаты не связаны с квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы. Они не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер и вознаграждением за труд не являлись. Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

+

Определение ВС РФ от 22.01.2018 N 301-КГ17-20650

После истечения срока подачи СЗВ-М организация сама обнаружила, что в поле для номера отчетного периода есть ошибка: вместо "08" (август) указано "07" (июль). Тогда юрлицо подало СЗВ-М с верным номером отчетного периода. ПФР оштрафовал юрлицо за несвоевременную подачу СЗВ-М.

Спор дошел до Верховного суда РФ, который подтвердил, что контролеры оштрафовали организацию неправомерно. Обратим внимание на следующие моменты, отмеченные судом предыдущей инстанции, которые повлияли на исход дела:

- сведения за июль фонд уже получал ранее;

- первоначально представленный отчет с ошибкой в поле для номера отчетного периода был обозначен как "исхд";

- организация представляла возражения на акт проверки с пояснениями, почему исправила ошибку.

+

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.01.2018 N Ф06-28471/2017

Поскольку понесенные работниками расходы по проезду на такси перечислены в Положении о служебных командировках, приняты работодателем в соответствии со статьями 167, 168 ТК РФ, а также подтверждены соответствующими документами, суды признали правомерным отнесение спорных выплат к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя.

В этой связи отклонен довод Управления Пенсионного фонда о необходимости отнесения спорных расходов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, которые подлежат обложению страховыми взносами.

–

Письмо Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808

Непредставление работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах, как это требуется в соответствии с пунктом 26 Положения о командировках, влечет нарушение установленных законодательством Российской Федерации требований. В таком случае выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В целях исчисления страховых взносов с подотчетных сумм на командировочные расходы, выплаченных работнику в иностранной валюте, авансовый отчет о расходовании которых не был представлен и которые не были возвращены работником по возвращении из командировки, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.

±

Письмо ФСС России от 13.02.2018 № 02-09-14/17-04-561

В соответствии со статьей 9 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, пунктом 19 Порядка, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н, право на пособие дополнительно к пособию по беременности имеют женщины, вставшие на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель). Пособие выплачивается вместе с пособием по беременности и родам или позже (если справка представлена позже) (пункт 24 Порядка).

При этом постановка на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности не является самостоятельным страховым случаем. В данном случае страховым случаем является беременность и роды. На основании изложенного ФСС считает, что размер пособия зависит от даты наступления страхового случая (беременность и роды) и не зависит ни от даты выдачи указанной справки, ни от даты самой постановки на учет.

Таким образом, если страховой случай (беременность и роды) наступил до 01.02.2018, то при представлении женщиной рассматриваемой справки, пособие должно быть назначено и выплачено в размере, установленном на дату наступления страхового случая - 613,14 рублей. Если страховой случай наступил после 01.02.2018, то размер пособия будет составлять 628,47 рублей.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-14/9470

Минфин согласовал позицию ФНС, согласно которой обязанность по уплате НДС возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления им счета-фактуры с выделением суммы НДС. Если продавец не выставлял счет-фактуру, обязанности по уплате НДС не возникает, даже если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с НДС и сумма налога выделена в платежном поручении.

+

Письмо Минфина России от 13.02.2018 N 03-11-06/2/8502

Затраты работодателя на участие работника в конференции в целях повышения его квалификации можно учесть на УСН "доходы минус расходы" как расходы на подготовку и переподготовку кадров, если конференцию проводит организация с правом на ведение образовательной деятельности и с работником заключен трудовой договор.

±

Письмо ФНС России от 20.02.2018 N СД-4-3/3375@

Начиная с отчетности по ЕНВД за 1 квартал 2018 года ИП на «вмененке» вправе уменьшить сумму единого налога на расходы по приобретению онлайн-ККТ (при соблюдении условий п.2.2 ст.346.32 НК РФ). Действующая форма декларации по ЕНВД не предусматривает возможность отразить в ней вычет на приобретение ККТ. Пока не утверждена новая форма декларации, ФНС рекомендует после уменьшения суммы исчисленного налога на сумму взносов в общей подлежащей уплате сумме ЕНВД в строке 040 раздела 3 декларации учитывать общую сумму расходов на приобретение ККТ (не более 18 000 руб. на каждый экземпляр). При этом данная строка не может иметь отрицательное значение.

Вместе с декларацией ФНС рекомендует направить пояснительную записку с обязательным указанием в ней следующих реквизитов по каждой ККТ, в отношении которой применяется вычет:

- наименование модели ККТ;

- заводской номер модели ККТ;

- регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом;

- дата регистрации ККТ в налоговом органе;

- сумма расходов по приобретению экземпляра ККТ, уменьшающая ЕНВД;

- общая сумма расходов по приобретению ККТ, уменьшающая общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

К письму ФНС приложила рекомендуемую форму пояснительной записки.

–

Постановление АС Поволжского округа от 06.02.2018 № Ф06-28701/2017

Судьи указали, что отделение налогоплательщиком части помещения торговой точки для хранения (складирования) товара не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение, а также выделение в техническом паспорте объекта. Указание в договорах аренды на выделение торговой и подсобной площадей не может изменить существо объекта налогообложения и порядок исчисления ЕНВД.

–

Постановление АС Волго-Вятского округа от 27.12.2017 N Ф01-5886/2017

Суды пришли к выводу, что проценты по банковским вкладам получены Предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности. Арбитры приняли во внимание, что денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, вносились на депозиты в безналичной форме с расчетного счета Предпринимателя; проценты зачислялись также на расчетный счет Предпринимателя; для заключения договоров с банками Предприниматель представлял пакет документов как индивидуальный предприниматель; в договорах установлены проценты по более высокой ставке, чем по депозитным вкладам для физических лиц; договоры с банками заключались систематически; одним из дополнительных видов деятельности Предпринимателя является предоставление займов.

Следовательно, полученные проценты на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ являются внереализационными доходами ИП и подлежат обложению единым налогом по УСН в силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Информация Минпромторга России от 28.02.2018

Установлен Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2018 года, транспортный налог по которым исчисляется с учетом повышающих коэффициентов.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Письмо ФНС России от 16.01.2018 N БС-4-21/530@

Налоговая служба рассмотрела нюансы заполнения строки 050 раздела 2.1. декларации по налогу на имущество организаций, в которой отражается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря.

Если в одной инвентарной карточке учитывается несколько объектов с отдельными кадастровыми номерами, строку 050 надо заполнить на каждый из них. Остаточную стоимость по конкретному объекту ФНС предлагает рассчитывать так: его доля в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умножается на общую остаточную стоимость.

–

Постановление АС Поволжского округа от 12.12.2017 N Ф06-26918/2017

Положения ПБУ 6/01 не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод в эксплуатацию. Включение объекта в состав основных средств определяется его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации.

Поскольку здание фактически использовалось в предпринимательской деятельности и приносило организации экономическую выгоду, оно облагается налогом на имущество. Доводы об отсутствии разрешения на ввод в эксплуатацию и не полностью сформированной стоимости объекта не имеют определяющего значения в данном споре.

–

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2017 N Ф02-6486/2017

Преобразование налогоплательщика из ЗАО в ООО лишает его права не облагать налогом на имущество движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года.

Суды исходили из буквального толкования п.25 ст.381 НК РФ, согласно которому налоговая льгота по движимому имуществу, принятому на учет с 01.01.2013 в состав основных средств в результате реорганизации юрлица, не применяется. Преобразование ЗАО в ООО является реорганизацией юридического лица, поэтому общество неправомерно воспользовалось льготой в отношении движимого имущества.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Письмо ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889

Статья 54.1 НК РФ не является сводом правил, сформулированных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики.

ФНС России в связи со вступлением в силу статьи 54.1 НК РФ письмом от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ дала налоговым органам рекомендации по применению положений указанной статьи.

В данном письме, в частности, приведены характерные примеры искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика и т.д., а также обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика.

+

Письмо ФНС России от 11.01.2018 N АС-4-15/192@

Если в рамках камеральной проверки выявятся ошибки или противоречия, налоговый орган потребует соответствующие пояснения.

При этом если декларация по НДС сдается в электронном виде, то и пояснения должны быть представлены также в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота.

ФНС объясняет, что по другим налогам Налоговый кодекс не ограничивает налогоплательщика в выборе способа представления пояснений к декларациям. Таким образом, пояснения могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота.

Следует отметить, что, если пояснения по НДС фирма представила в виде простого электронного письма, а не через оператора, нельзя делать вывод, что такие пояснения считаются непредставленными. Так, в Решении ФНС России от 13.09.2017 N СА-4-9/18214@ отмечено, что нарушение формата представления пояснений не является основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст.129.1 НК РФ (штраф - 5000 руб.).

+

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.01.2018 N Ф04-6104/2017

Налоговая ответственность по ст.126 НК РФ подразумевает следующую логическую цепочку: наличие у налогоплательщика истребуемых документов; предусмотренная налоговым законодательством обязанности их представления; факт непредставления документов в установленный срок.

Нельзя привлечь к ответственности по ст.126 НК РФ, если причина непредставления документов – их отсутствие в силу объективных причин.

Отсутствие документов, обязательное наличие которых установлено законодательством, влечет иные негативные последствия (например, в виде непринятия каких-либо расходов), но не ответственность за непредставление в установленный срок документов, которые у налогоплательщика отсутствуют.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

±

Решение ВС РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010

Верховный суд признал недействующими пункт 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и пункт 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПВБУ № 34н), в которых зафиксировано, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Однако нормами ч.4 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что составление промежуточной отчетности является исключением из общего правила и применяется только в определенных случаях. Таким образом, положения рассмотренных пунктов противоречат Федеральному закону № 402-ФЗ.

Следует отметить, что компания, инициирующая данный спор, отмечала, что п.48 ПБУ 4/99 и п.29 ПВБУ № 34н создают неопределенность в ситуации, связанной с выходом участника из общества, поскольку выплата действительной стоимости доли участнику происходит на основе бухгалтерской отчетности за отчетный период, предшествующий дате выхода.

В целях исключения корпоративных конфликтов и выплаты стоимости доли, исходя из реального финансового положения организации, рекомендуем заранее решить данный вопрос и отразить в уставе или в решении собственников, на основе какой бухгалтерской отчетности (годовой, квартальной, месячной, предшествующей дате выхода) будет выплачиваться действительная стоимость доли при выходе участника из ООО.

+

Письмо Минфина России от 07.02.2018 N 03-11-12/7268

Исходя из положений п.2 ст.6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет.