Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за июнь-июль 2017 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-02-07/1/37101

В связи с появлением в НК РФ возможности уплаты налога за налогоплательщика иным лицом, некоторые покупатели, с целью обезопасить себя от возможного отказа в вычете НДС, предлагают уплатить этот НДС за продавца напрямую в бюджет. Минфин высказался против уплаты НДС иным лицом по конкретной операции. По нашему мнению, и без того сомнительный способ доказать свою добросовестность для покупателя путем оплаты в бюджет НДС за продавца, становится еще менее привлекательным.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 23.06.17 № 03-04-05/39846

В комментируемом письме Минфин пояснил, что депонировать премию надо с учетом НДФЛ. То есть налог не удерживайте. Компания удерживает НДФЛ в день, когда выдает доход работнику. А в случае с депонированными суммами сотрудник не успел забрать деньги, то есть не получил их.

Письмо Минфина России от 18.07.2017 N 03-04-06/45592

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

С учетом норм статей 168.1 и 166 Трудового кодекса положения абзаца двенадцатого пункта 3 статьи 217 НК РФ и пункта 2 статьи 422 НК РФ об освобождении от налогообложения в пределах 700 рублей сумм суточных в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса, не применяются.

Письмо ФНС России от 21 июля 2017 г. N БС-4-11/14329@

В данном письме ФНС дала разъяснения по восьми вопросам представления и заполнения формы 6-НДФЛ.

1. Организация в целях рекламной акции производит выплату денежных призов до 4000 рублей участникам лотереи. На основании п. 28 ст. 217 НК РФ такие суммы не облагаются НДФЛ, напомнила ФНС. Поэтому организация вправе не отражать такой доход в 6-НДФЛ. Но если призы, полученные одним и тем же физлицом, в сумме превысят 4000 рублей в год, то данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

2. На основании п. 8 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка. Так что работодатель вправе не отражать в 6-НДФЛ и эти выплаты.

3. Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п.6 ст.226 и п.9 ст.226.1 НК РФ.

4. С физическим лицом в феврале заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ. Акт сдачи-приемки работ подписан в марте 2017 года, а вознаграждение выплачено в апреле. В этом случае датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

5. Работник организации идет в отпуск с 01.06.2017. Суммы оплаты отпуска за июнь 2017 года работнику выплачены 25.05.2017. Данная операция отражается следующим образом: в разделе 2 по строке 100 указывается 25.05.2017; по строке 110 – 25.05.2017; по строке 120 – 31.05.2017; по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

6. За время нахождения работника в командировке вместе с зарплатой ему выплачивается средний заработок. Средний заработок за дни нахождения в командировке являются частью зарплаты, значит, его сумма, начисленная за дни нахождения работника в командировке, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ признается его доходом в последний день месяца, за который этот доход был начислен. Именно эта дата и отражается в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

7. После представления в налоговые органы расчета за полугодие 2017 года компания обнаружила в первом квартале 2017 года ошибку, приводящую к занижению суммы дохода. В этом случае налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненные расчеты за первый квартал и полугодие 2017 года, поскольку раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.

8. Налоговым агентом допущены арифметические ошибки при расчете НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года. В феврале 2017 года налоговый агент производит перерасчет. В этом случае итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета за первый квартал 2017 года. Кроме того, сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в справке 2-НДФЛ за 2016 год.

Письмо ФНС России от 07.07.2017 N БС-4-11/13281@

ФНС разъяснила нюансы заполнения 2-НДФЛ, если рабочие места сотрудника имеют различные коды по ОКТМО. В такой ситуации по работнику, который работает в нескольких филиалах, нужно подать в инспекцию несколько справок за налоговый период. Они должны содержать один и тот же номер корректировки. Количество справок 2-НДФЛ определяется по числу комбинаций со следующими полями:

- ИНН головной организации;

- КПП филиалов;

- код по ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физлица - получателя дохода.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 07.06.2017 N БС-4-11/10750@

При реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

Учитывая, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, то соответственно база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Письмо Минфина России от 29.05.17 № 03-15-06/32796

В новом письме Минфин разъяснил, как рассчитать величину страховых взносов с суточных в иностранной валюте.

В целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2 500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.

Днем начисления упомянутых сумм выплат в данной ситуации, по мнению Департамента, следует считать день утверждения авансового отчета, поскольку до указанной даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно.

Письмо от 15.06.17 № 02-09-11/04-03-13313

ФСС РФ обновила контрольные соотношения расчета по страховым взносам в части расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Так что теперь единый расчет по взносам можно проверить дважды - по основным контрольным соотношениям, которые разработаны ФНС (письмо ФНС России от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@), и по соцстраховским.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.17 № Ф06-20555/2017

В судебном решении сделан вывод, что Пенсионный фонд обязан принять СЗВ-М, даже если в форме стоит неправильный расчетный период.

Компания вовремя сдала СЗВ-М за апрель 2016 года, но при этом в качестве отчетного периода ошибочно указала март месяц. Позже компания направила в фонд новые сведения за апрель с признаком «исходный». Фонд принял отчет, но срок сдачи уже прошел, поэтому компанию оштрафовали на 69,5 тыс. рублей (ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Судами верно отмечено, что исправленная заявителем отчетность представлена в порядке пункта 2 статьи 17 Закона о страховых взносах, по уточненной исходной форме. Оснований для предоставления дополняющей (отменяющей) формы отчетности, подаваемых с целью дополнения (отмены) ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчетный период у общества не имелось, поскольку никаких дополняющих либо изменяющих сведений о застрахованных лицах представленная форма не содержит. Поэтому, по мнению судов, для штрафа нет оснований.

Определение ВС РФ от 11.07.2017 N 307-КГ17-8074

Основанием для непринятия фондом социального страхования расходов послужил факт непринятия к зачету расходов страхователя на выплату пособия по временной нетрудоспособности, поскольку листки нетрудоспособности были продлены медицинским учреждением без решения врачебной комиссии.

Признавая решение фонда в указанной части недействительным и удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что нарушение медицинским учреждением порядка оформления листков нетрудоспособности само по себе не является основанием для непринятия к зачету расходов страхователя на пособия по временной нетрудоспособности, учитывая, что фонд не опроверг факт наступления страховых случаев, период нетрудоспособности и обязанность страхователя назначить и произвести выплаты пособий застрахованным лицам.

Письмо от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@

В указанном письме ФНС России пояснила порядок заполнения уточненного Расчета по страховым взносам при уточнении персонифицированных сведений о работниках.

По каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 - 300 подраздела 3.2 расчета во всех знакоместах указывается "0". Одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190 - 300 подраздела 3.2 расчета согласно установленному порядку.

Письмо ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-11/12778@.

Плательщики страховых взносов, состоящие на учете на территории субъекта Российской Федерации - участника пилотного проекта, расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не производят, соответственно, приложения N 3 и N 4 к разделу 1 Расчета по страховым взносам не заполняются и в состав представляемого ими в налоговые органы расчета не включаются.

Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2017 N 307-КГ17-1728 по делу N А13-2070/2016

По мнению Верховного суда РФ, сократить рабочий день на 5 минут недостаточно для зачета пособия по уходу за детьми. ФСС правомерно отказал организации в возмещении расходов на выплату пособия из-за формального сокращения рабочего дня сотрудника. Как указал ВС РФ, в такой ситуации пособие становится не компенсацией утраченного заработка, а дополнительным доходом работника.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.07.2017 N Ф03-2463/2017 по делу N А51-18235/2016

В ходе выездной проверки страхователя ФСС истребовал документы, в том числе расчетные листки за три года, которые представлены не были. По результатам проверки компания оштрафована по статье 48 Закона 212-ФЗ за непредставление документов, в том числе 101 расчетного листка.

Компания обратилась в  суд, полагая, что расчетные листки являются формой извещения работника о составных частях и размере зарплаты и не относятся к документам, подтверждающим правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты страховых взносов. Суды двух инстанций отказали в удовлетворении иска, указав, что фонд вправе истребовать документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, уплаты взносов.

Кассация отменила решение судов, указав на пункт 7.4 методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок, утвержденных распоряжением правления ПФ от 03.02.2011 № 34р. В данном пункте установлен конкретный перечень документов, подлежащих истребованию у страхователя для проведения выездной проверки, к числу которых расчетные листки не относятся.

Кроме того, к ответственности по ст.48 Закона 212-ФЗ может быть привлечен плательщик за непредставление документов, которые имеются у него в наличии. Доказательств наличия у компании на момент проверки расчетных листков, составление которых предусмотрено ст.136 ТК РФ с целью извещения каждого работника о составных частях и размере зарплаты, фондом не представлено.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515

В целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухучете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Закон РТ от 23.06.2017 N 43-ЗРТ

Продлен срок действия пониженных ставок для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на 2018 год.

Письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-04-08/30514

Минфин разъяснил порядок применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН. Так, финансисты напомнили, что в соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст.224 НК РФ).

Следовательно, поскольку в рамках УСН такие налогоплательщики освобождены от обязанности по уплате НДФЛ, соответственно, они не имеют права на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304

Минфин РФ разъяснил порядок учета в целях налога при УСН стоимости излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом согласно п.20 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Письмо Минфина РФ от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137

Минфин разъяснил порядок учета дохода в виде возмещения расходов на оплату коммунальных услуг в целях налога, уплачиваемого в целях УСН.

Так, министерство пояснило, что в соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН при определении объекта налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, а доходы, указанные в статье 251 НК РФ при определении налоговой базы не определяются. Таким образом, согласно позиции Минфин РФ поскольку статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения расходов на оплату коммунальных услуг, данные доходы подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на УСН.

Письмо Минфина РФ от 05.05.2017 № 03-11-11/27760

Министерство финансов РФ высказала свою позицию относительно возможности применения ЕНВД при оказании услуг по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем.

Так, согласно подпункту 5 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Минфин РФ сослался на главу 40 ГК РФ, согласно которому под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке грузов на основе соответствующих договоров перевозки.

Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 «Аренда» ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.

В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Исходя из этого, Минфин указал, что предоставление в аренду (фрахтование на время) транспортного средства с экипажем не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, не может быть переведено на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 18.07.2017 N 173-ФЗ

Поправки, вступившие в силу 19 августа 2017 года, уточняют даты начала и завершения налогового периода при создании и ликвидации (реорганизации) организаций и ИП.

Также ст.55 НК РФ дополнена нормами, определяющие даты начала и завершения налогового периода как квартала, месяца. Уточнен момент даты начала и завершения налогового (расчетного) периода с позиций НДФЛ и страховых взносов.

Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ

В Налоговый кодекс введена новая статья 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов», посвященная необоснованной налоговой выгоде. По сути поправки запрещают применение налоговых схем,  направленных на неуплату налогов.

Изменения начнут применяться к проверкам, назначенным после 19 августа 2017 года. Т.е. на сделки, совершенные за период 2014 – 2016 годов, также будут распространяться нормы новой статьи 54.1 НК РФ.

Приказ ФНС России от 27.07.2017 N ММВ-7-14/582@

На сайте ФНС при помощи сервиса «Прозрачный бизнес» с 25 июля 2017 года планировалось ежемесячно размещать в том числе и сведения о долгах и нарушениях контрагентов. Но доступ к этим сведениям решили отложить на год. без их ежемесячного обновления.

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@

Следственный комитет и ФНС подготовили методические рекомендации, помогающие выявить умысел в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленный на неуплату налогов (сборов).

Как подчеркивается в документе, установление в ходе проверки умысла влечет не только увеличение размера штрафа согласно пункту п.3 ст.122 НУ РФ (40% от недоимки в отличие от 20% по п.1 ст.122 НК РФ), но и улучшает уголовно-правовую перспективу материалов, которые направляются в следственные органы.

Приводятся примеры, показывающие, как суды определяют виновность лиц. Нижестоящим налоговым органам рекомендуется в актах проверок уделять внимание яркой и однозначной интерпретации и словесному комментированию деяния налогоплательщика как умышленного. Приведены виды схем, применяемые для уклонения от уплаты налогов. Даются «подсказки» о том, какие мероприятия нужно провести для доказывания использования данных схем.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 18.07.2017 N 160-ФЗ

Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 до дня вступления в силу Закона № 160-ФЗ, признаются федеральными стандартами.

Приказ Минфина России от 28.04.2017 N 69н

Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9

Внесены следующие изменения в ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008):

- определено соотношение учетной политики разных организаций;

- уточнен алгоритм формирования учетной политики организации. Если федеральный стандарт не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу. При этом  в качестве  источника первой очереди применяются МСФО по аналогичным вопросам. Если МСФО не содержат необходимых способов, то организация должна ориентироваться на положения российских стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам. При этом организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может разрабатывать способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

- уточнено понятие "требование рациональности. Согласно поправкам учетная политика должна обеспечивать, среди прочего, рациональное ведение бухучета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (ранее - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации);

- введено право организации формировать учетную политику с учетом требований МСФО;

- уточнен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики;

- нормы ПБУ 1/2008 приводятся в соответствие с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".