Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за май 2017 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-07-09/25676

В связи с отменой с 01.01.2017 выдачи Свидетельства о регистрации физического лица в качестве ИП для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2017 года, реквизитами, отражаемыми в счете-фактуре, являются данные Листа записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о дате внесения записи об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП и ОГРНИП.

Постановление Правительства РФ от 25.05.2017 N 625

В связи с поправками в НК РФ  внесены  изменения в форму счета-фактуры и правила ее заполнения. В новую строку 8 "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)" счета-фактуры нужно будет вносить сведения об идентификаторе госконтракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Эти сведения с 1.07.2017 г. необходимо вносить при наличии соответствующей информации.

Такие же изменения внесены в форму корректировочного счета-фактуры и правила ее заполнения.

Письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548

В случае осуществления капитальных вложений трехлетний ограничительный срок для предъявления к вычету НДС следует исчислять с момента принятия их к учету на счете 08. Те налогоплательщики, которые, следуя давним разъяснениям Минфина, не возмещают НДС по ОС, не переведенным на счет 01, рискуют не получить вычет в связи с истечением срока.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30920

Имущество, полученное материнской организацией после ликвидации дочернего общества, принимается к учету у получающей организации по рыночной стоимости, как безвозмездно полученное (т.к. получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384

После прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Следовательно, выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.

Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-03-06/1/23835

При расчете величины сомнительного долга в целях налогообложения прибыли для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям.

По мнению Департамента, в указанных целях при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-03-06/1/18858

Экспедиторская расписка является неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. Если у организации нет этой расписки, затраты по такому договору нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.05.2017 N Ф06-20963/2017 по делу N А65-17098/2016

Поскольку срок фактического использования приобретенных заявителем основных средств у предыдущего собственника превышает срок его полезного использования и указанное не оспаривается налоговым органом, то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этих основных средств с учетом требований техники безопасности и других факторов и проведенной реконструкции.

 Фактически налоговый орган предлагал установить срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, тем самым увеличвая срок полезного использования еще на 25 лет для объектов, уже отслуживших свой срок эксплуатации, равный 35 и 27 лет соответственно, что им никак не обосновано (налогоплательщик установил срок в 36 месяцев).

В обоснование своей позиции налогоплательщик предоставил доказательства аварийности приобретенных объектов на момент покупки и что после проведенной им реконструкции был улучшен технологический процесс, но в то же время не изменено состояние несущих конструкций, поскольку они не были затронуты в процессе реконструкции.

На решение суда также не повлиял тот факт, что работы по реконструкции были начаты до официальной покупки объектов налогоплательщиком и завершены через несколько дней после даты акта приемки передачи от продавца к покупателю.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.04.2017 N Ф06-20032/2017 по делу N А55-2270/2016

Налоговым органом был установлен факт безвозмездного пользования оборудованием (АЗС), путем экспертизы по результатам анализа рынка определена рыночная стоимость услуг по аренде автозаправочных станций, доначислен в этой связи налог на прибыль.

Налогоплательщиком были представлены в инспекцию доп.соглашения к договорам безвозмездного найма и платежные поручения об уплате арендной платы в 2015 году за 2011-2014 гг., то есть после окончания выездной налоговой проверки.. Однако данная арендная плата не была отражена в учете в соответствующие годы ни в расходах, ни в составе задолженностей перед арендодателем.

Суды признали действия налогового органа правомерными.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 22.05.2017 N 03-04-06/31351

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Следовательно, при увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения указанного пункта статьи 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Письмо ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@

Срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимого имущества исчисляется с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а не с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 10.04.2017 N ГД-4-8/6690

Минфин России указал на отсутствие основания для зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, при наличии непогашенной задолженности по страховым взносам. В письме сообщается, что при наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность подлежат уплате этим плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2017 N 306-КГ17-4508

ПФР не признал исполненной обязанность юридического лица по уплате страховых взносов, осуществленной через проблемный банк. Довод Управления ПФР заключался в осведомленности организации о финансовых проблемах "Банк Город" в связи с появлением в региональных средствах массовой информации в конце октября 2015 года соответствующих публикаций.

Суд признал, что опубликованные сообщения не свидетельствуют об ухудшении финансового состояния банка, не позволяют сделать вывод о неплатежеспособности банка; информация о том, что из-за недостаточности денежных средств банк "Город" не проводит платежи с расчетных счетов клиентов, в действительности содержит сведения о непроведении платежей из-за технического сбоя; факт наличия финансовых проблем и недостаточности денежных средств на счетах банк отрицал. Сведения, размещенные в сети Интернет или опубликованные в СМИ, прямо свидетельствующие о тяжелом финансовом состоянии банка, на момент совершения спорного платежа отсутствовали.

В связи с чем, суды признали обязанность по уплате страховых взносов исполненной.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.04.2017 N Ф03-924/2017 по делу N А16-1601/2016

Установив, что исходная форма СЗВ-М за май 2016 года направлена страхователем с соблюдением срока, установленного пунктом 2.2 статьи 11 Закона 27-ФЗ, а дополняющая формы СЗВ-М отправлена в пенсионный фонд по инициативе Общества в связи с самостоятельным выявлением последним ошибок в ранее представленных сведениях, судебные инстанции, учитывая обстоятельство выявления управлением факта предоставления страхователем недостоверных сведений по форме СЗВ-М за май 2016 года после исправления соответствующих сведений, пришли к мотивированному выводу об отсутствии законных оснований для привлечения Общества к ответственности, предусмотренной частью 4 статьи 17 Закона 27-ФЗ, поскольку вина последнего отсутствует в связи с реализацией им права на исправление недостоверных сведений.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-05-06-01/23425

По имуществу, перешедшему по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина.

Письмо Минфина России от 21.04.2017 N 03-05-05-01/24003

В рамках исчисления налога на имущество организаций Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Приказ ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@

Утверждена новая форма декларации по земельному налогу, формат ее представления и порядок заполнения.

Изменения незначительны. Из титульного листа исключены ячейки, предназначенные для ОКВЭДа. Из раздела 2 убраны строки для отражения льготируемых операций по физлицам.

Новая форма декларации действует с отчетности за 2017 год.

Письмо ФНС России от 28.04.2017 N БС-4-21/8209@

Если компании в результате реорганизации перешли земельные участки, которые находятся на территории различных субъектов РФ, то встать на учет по месту нахождения объектов недвижимости она должна на основании п.5.2 ст.83 НК РФ. В данной ситуации причина постановки на учет – реорганизация и наличие земельных участков, ранее принадлежащих предшественнику. Датой постановки на учет в рассматриваемом случае будет дата госрегистрации юрлица, создаваемего в результате реорганизации, а не дата регистрации права собственности на земельный участок.

Налоговый орган не вправе отказывать в приеме деклараций по земельному налогу, мотивируя это тем, что ему пока еще не поступили сведения из Росреестра. В этой ситуации постановка на учет будет происходить на основании сведений из ЕГРЮЛ о создании «новой» компании и наличии сведений в ЕГРН о постановках на учет по месту нахождения недвижимого имущества «старой» организации.

В коде причины постановки на учет - в 5 и 6 разрядах КПП будет указан 4V в соответствии со справочником "Причины постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах" (СППУНО).

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 11.05.2017 N 03-02-07/1/28480

С 01.06.2016 г. со сведений о расходах и доходах организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности снят режим налоговой тайны. Эти данные, а также сведения о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о нарушениях законодательства о налогах и сборах будут размещаться в Интернете, на сайте налоговой службы www.nalog.ru (п.1.1 ст.102 НК РФ).

Напомним, что впервые эти данные должны быть опубликованы не позднее 25 июля 2017 г.

Минфин не видит противоречий в том, что уже существует государственный информационный ресурс, содержащий обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями (требования п.3 ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Он обращает внимание, что Налоговый кодекс РФ и Закон № 402-ФЗ имеют самостоятельные предметы правового регулирования.

Следует отметить, что данные из ресурса, составляемого Росстатом, предоставляются по запросу за плату. Сведения же, публикуемые ФНС на сайте, будут общедоступными, находиться в открытом доступе. Заметим, что поправки, снявшие гриф налоговой тайны с рассматриваемых сведений, были призваны решить вопрос о предоставлении хозяйствующим субъектам реальную возможность проверять добросовестность контрагентов.

Письмо ФНС России от 12.05.2017 N АС-4-2/8872

ФНС обращает внимание, что понятие должной осмотрительности законодательно не урегулировано, потому перечень необходимых действий и документов не может быть исчерпывающим.

Кроме того, суды, рассматривая налоговые споры о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности доказательной базы, представленной сторонами спора. То есть и перечень документов, подтверждающих проявление налогоплательщиком должной осмотрительности, зависит от конкретных обстоятельств.

Письмо ФНС России от 21.04.2017 N ЕД-4-15/7716@

При смене оператора электронного документооборота необходимо уведомить об этом инспекцию по месту налогового учета. Для этого в инспекцию следует направить Уведомление о получателе документов.

Письмо ФНС России от 19.04.2017 N ПА-3-6/2661@

Налоговая служба констатирует, что Налоговым кодексом не определен способ представления в налоговые органы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому она может быть представлена  как в электронном, так и в бумажном виде.

Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@

"О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды"

ФНС, проанализировав практику 2016 года, связанную с получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, пришла к выводу, что  доказательственная база осуществляется налоговыми органами формально. В качестве примеров формализма были приведены ситуации, когда налоговые органы, не оспаривая реальность сделки с контрагентом, приходят к выводу о фиктивности документов лишь на основании допросов руководителей контрагентов, заявивших о своей непричастности к деятельности организаций, или на результатах почерковедческих экспертиз.

В письме приведены ссылки на выводы Верховного суда, согласно которым факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.

В этой связи налоговым органам рекомендуется особое внимание уделять оценке достаточности и разумности принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента.

Дан перечень факторов, которые должны принимать во внимание налоговые органы, устанавливая факт получения необоснованной налоговой выгоды.

Также в письме указано, что самостоятельным основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, не может служить недобросовестность контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления средств.