Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за октябрь 2017 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 30.10.2017 N 305-ФЗ

С 2018 перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, освобождаемых от НДС, будет определяться Правительством РФ.

Письмо Минфина России от 20.10.2017 N 03-07-14/68778

Указание в счетах-фактурах сокращенных адресов продавца и покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, частично заглавными буквами, а частично прописными буквами не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-07-11/64367

Если продавец принял к вычету НДС, исчисленный с аванса в момент отгрузки, а затем стоимость отгруженного товара была уменьшена, то с суммы образовавшейся переплаты вновь следует исчислить НДС как с аванса, но уже в том периоде, когда уменьшилась стоимость отгруженного товара.

Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-07-11/63926

НДС по товарам, работам, услугам, непосредственно используемым в необлагаемых НДС операциях, вычету не подлежит, даже если в общей сумме расходов доля этих товаров, работ, услуг не превышает 5 %.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 13.10.2017 N 03-04-05/66994

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не установлен.

Вместе с тем согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п. 1 и пп.2 и  пп.3 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Письмо ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

При увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, налоговый агент производит удержание сумм отпускных за неотработанные дни отпуска. Удержание из дохода работника излишне выплаченных отпускных влечет возврат сумм налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. По итогам налогового периода Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ заполняется с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение данного налогового периода.

В случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды плательщиком представляется уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период.

Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20102@

Дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности единовременной, за квартал или год, выплачиваемой работникам организации после увольнения этих работников, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 - 27.02.2017;

по строке 120 - 28.02.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС России от 05.10.2017 N ГД-4-11/20043@

В соответствии с абз.7 п.8 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Положение абз.7 п.8 статьи 217 НК РФ об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц единовременной выплаты при рождении ребенка, производимой в течение первого года после рождения в сумме, не превышающей 50 000 рублей, подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей, усыновителей, опекунов, являющихся работниками организации.

Данная позиция контролирующих органов доведена до нижестоящих налоговых органов.

Письмо ФНС России от 14.09.17 № БС-4-11/18391@

Датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты, с учетом пункта 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.

Если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

При этом в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:

по строке 100 указывается 28.02.2017;

по строке 110 - 28.04.2017;

по строке 120 - 02.05.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 20.10.2017 N 03-04-06/68917

Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.

Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному вышеприведенным подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо Минфина России от 19.10.2017 N 03-15-06/68336

Сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности по беременности и родам сверх размера пособия, исчисленного в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании, не удержанная с работника, подлежит обложению страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.

Письмо Минфина России от 17.10.2017 N 03-15-05/67604

Плательщики на УСН, которые до 1 января 2017 года осуществляли вид экономической деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, согласно наименованиям видов экономической деятельности, классифицируемым в соответствии с кодами видов деятельности по ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), и продолжающие осуществлять указанную деятельность после 01.01.2017, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения ими условий, установленных положениями подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК РФ, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) согласно применяемым переходным ключам.

Письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@

Вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом пункта 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, не признаются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Минфина России от 10.10.2017 N 03-15-06/65957

Не облагаются страховыми взносами только суммы платежей (страховых премий) по договорам страхования жизни работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Учитывая изложенное, суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по вышеуказанному договору страхования жизни работников по программе "Смешанное страхование жизни", включающей в себя страховые случаи "Дожитие" и "Смерть", облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-15-06/63950

Поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 422 НК РФ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.

В случае если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/13859, ФНС России N ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017

Совместным письмом территориальным органам ПФР и налоговым органам направлены рекомендации о порядке взаимодействия при корректировке сведений, переданных территориальными органами ПФР в налоговые органы, о суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2017, согласно которым корректировка указанных сведений будет производиться в рамках межведомственного взаимодействия на региональном уровне, в том числе после получения налоговым органом от плательщика страховых взносов соответствующего заявления в случае его несогласия с сальдо расчетов.

На исправление ошибок должно уйти не больше 30 рабочих дней.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.17 № Ф09-4776/17

Компания вправе выдать за первый день болезни зарплату, если работник оформил листок нетрудоспособности после рабочей смены, а пособие можно выплатить за свой счет только за следующие два дня. Такой вывод сделали судьи. ФСС частично не принял пособия по болезни к зачету. Причина — компания оплатила только два дня больничного сотруднику, который заболел после рабочей смены. За первый же день болезни организация выдала зарплату. По мнению фонда, за свой счет необходимо оплатить второй, третий и четвертый дни. Судьи не согласились с ФСС РФ: работодатель оплачивает три первых дня болезни, при этом их считают с даты, когда врач открыл листок нетрудоспособности. Сотрудник работал в первый день, за что получил зарплату, а за последующие два дня — пособие за счет компании. Остальные же дни подлежат компенсации за счет средств территориального фонда социального страхования.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 25.10.2017 N ГД-4-11/21578@

В результате введения ОКВЭД2 у ряда плательщиков страховых взносов, осуществлявших до 01.01.2017 и продолжающих в настоящее время осуществлять деятельность в производственной и социальной областях, изменилось наименование вида экономической деятельности, и некоторые из льготируемых видов деятельности согласно ОКВЭД1 попали в состав иных видов деятельности согласно ОКВЭД2.

По мнению Минфина, плательщики на УСН, которые до 1 января 2017 года осуществляли вид экономической деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса согласно наименованиям видов экономической деятельности, классифицируемом в соответствии с кодами видов деятельности по ОКВЭД1, и продолжающие осуществлять указанную деятельность после 01.01.2017, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения ими условий, установленных положениями пп.3 п.2 и п.6 ст.427 НК РФ, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД2 согласно применяемым ключам.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ

С 1 января 2018 года изменится порядок предоставления льгот по энергоэффективным объектам организаций.

Изменения коснутся вновь вводимых энергоэффективных объектов в соответствии с установленным Перечнем и вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности в соответствии с законодательством. Льгота, освобождающая от уплаты налога на имущество в течение трех лет со дня постановки на учет этих объектов, может применяться только при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ.

Напомним, данная льгота может применяться в течение трех лет со дня постановки на учет в отношении вновь вводимого объекта недвижимости при наличии энергетического паспорта, подтверждающего классы энергетический эффективности А, А+, А++ на день постановки объекта на бухгалтерский учет (Письмо Минфина от 06.10.2017 N 03-05-05-01/65381).

Кроме того, Закон упрощает порядок использования льгот по  налогу на имущество, транспортному, земельному налогам для физических лиц. Налогоплательщики могут не представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на налоговую льготу. В таком случае налоговая инспекция по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о праве на льготу, запросит необходимые сведения у органов и организаций, в которых хранятся такие сведения. Решение о предоставлении льготы будет вынесено после рассмотрения запроса.

Информация ФНС от 23.10.2017

ФНС напоминает, что оплатить имущественные налоги за 2016 год физлицам необходимо до 1 декабря 2017 года.

Часть налоговых уведомлений содержит перерасчет налогов за 2014 – 2015 годы в связи с наличием у налоговых органов следующих оснований:

- сведений, полученных в соответствии со ст. 85 НК РФ из регистрирующих органов, об объектах налогообложения и их владельцах, которые ранее не были представлены в налоговый орган;

- заявлений налогоплательщиков об использовании налоговых льгот, поступивших после рассылки налоговых уведомлений за 2014 – 2015 годы;

- изменений налогового законодательства (в том числе законов субъектов РФ и муниципальных нормативных правовых актов), улучшающих положение налогоплательщиков (уменьшающих налоговые ставки, предоставляющих льготы и т.п.), принятых после рассылки уведомлений за 2014 – 2015 годы и распространяющихся на предшествующие налоговые периоды;

- уточненных сведений о кадастровой стоимости недвижимости в связи с изменением результатов кадастровой оценки уже после направления налоговых уведомлений за 2014 – 2015 годы;

- иных оснований для проведения перерасчета налоговых обязательств.

Если в этих случаях имелась переплата по имущественным налогам за предшествующие периоды, то в налоговом уведомлении итоговая сумма налогов будет выставлена с учетом этой переплаты.

Письмо Минфина России от 17.10.2017 N 03-05-05-01/67536

Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

При этом налоговая база в отношении таких помещений определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п.6 ст.378.2 НК РФ).

Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-05-05-01/64885

Пониженные ставки по налогу на имущество применяются в отношении поименованных в Перечне N 504 объектов, относящихся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления экономической деятельности в сфере энергетики и передачи энергии сторонним потребителям или для энергоснабжения собственных нужд.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ

Для расчета земельного налога в случае изменения категории земель и вида разрешенного использования земельного участка будет учитываться кадастровая стоимость, определённая в текущем налоговом периоде, а не с 1 января следующего года (как это было ранее).

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 29.09.2017 N 03-02-07/1/63534, N 03-02-08/63549

Освобождение от налогообложения по налогу на имущество организаций движимого имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ, является налоговой льготой. В этой связи Минфин приходит к выводу, что при применении п.6 ст.88 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать у организации необходимые документы для подтверждения права на указанную налоговую льготу.

Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-02-08/64830

Согласно п.2 ст.94 НК РФ не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Ночным временем является промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени (ст.5 Уголовно-процессуального кодекса РФ). При этом нормативные акты не раскрывают, что именно подразумевается под выемкой в п. 2 ст. 94 НК РФ. Если составление протокола выемки предметов и документов окончено в 23 ч 40 мин., при этом непосредственно действия по изъятию у налогоплательщика самих документов и предметов завершены до 22 ч 00 мин., считается ли выемка производимой в ночное время?

Минфин считает, что окончание в 23 часа 40 минут составления и подписания протокола о производстве такой выемки (изъятия) документов и предметов не свидетельствует об окончании выемки в ночное время.