Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за сентябрь 2018 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65642

Если товар поставляется по долгосрочному договору изо дня в день одному и тому же покупателю, то можно составлять сводный счет-фактуру раз в месяц в срок не позднее 5 числа следующего месяца. Минфин советует предусмотреть это в учетной политике.

+

Письмо Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/62917

НДС с перечисленной поставщику предоплаты можно принять к вычету, даже если предоплату перечислил не сам налогоплательщик, а его контрагент в счет имеющихся обязательств.

–

Постановление АС Волго-Вятского округа от 03.09.2018 по делу N А79-12226/2017

Суд кассационной инстанции лишил налогоплательщика-продавца имущества права на вычет НДС, начисленного с реализации, в связи с расторжением договора и возвратом имущества. Вычет был сделан на основании корректировочного счета-фактуры, составленного самим продавцом. Причина отказа: отсутствует счет-фактура от покупателя, являющегося налогоплательщиком.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

–

Определение Верховного Суда РФ от 07.09.2018 N 309-КГ18-6366

Российская организация заключила с иностранной компанией, располагающейся в Канаде, договор на оказание услуг. Инспекция в ходе проверки российской организации получила сведения от налоговой службы Канады в рамках соглашения "Об обмене информацией", что иностранная компания является фирмой-однодневкой, и признала перечисленные ей средства безвозмездно полученными и облагаемыми российским налогом на прибыль как прочие пассивные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Верховный Суд РФ с этой позицией согласился.

+

Письмо Минфина России от 17.08.2018

N 03-03-07/58432

Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на его приобретение для целей налогообложения прибыли, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, а также посадочный талон. Дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, для целей налогообложения прибыли организаций не требуется.

i

Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, поэтому факт перевозки как факт хозяйственный жизни, определяющий соответствующие гражданско-правовые отношения сторон, должен быть оформлен именно ей.

При этом транспортная накладная может быть использована организацией в качестве первичного учетного документа при условии отражения в нем всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете. В ином случае (например, в случае отсутствия в документе, оформляющем гражданско-правовые отношения по договору перевозки, итоговой стоимости перевозки) транспортная накладная может служить основанием для составления соответствующего первичного учетного документа, форма которого может быть определена хозяйствующим субъектом самостоятельно, в том числе им может быть УПД. Необходимость составления такого дополнительного документа должна быть предусмотрена договором перевозки.

 В отношении оформления транспортно-экспедиционных услуг возникает аналогичная ситуация (с учетом соответствующей специфики регулирования отношений).

–

Письмо Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58770

Если организация возмещает расходы по аренде другой компании, их нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо ФНС России от 17.09.2018 N БС-4-11/18095

Если в III квартале организация получила документ о праве сотрудника на имущественный вычет и ему возвращается НДФЛ с начала года, необходимо заполнить в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев строки 030 и 090 раздела 1. Значение строки 070 не уменьшается на сумму, которую вернули работнику. Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие 2018 года в указанной ситуации не требуется.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Определение Верховного Суда РФ от 05.09.2018 N 303-КГ18-5702

Если организация вовремя сдала СЗВ-М, а затем выявила ошибку и до ее обнаружения ПФР дополнила сведения, то страхователь не подлежит привлечению к ответственности.

В соответствии с положениями Федерального закона N 27-ФЗ и Инструкции N 766н, страхователь имеет право дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в пенсионный фонд сведения в отношении застрахованных лиц. При этом статьей 17 Федерального закона N 27-ФЗ не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных в пенсионный фонд сведениях, до их обнаружения пенсионным фондом, и представить в пенсионный фонд достоверные сведения (уточненные/исправленные).

Самостоятельно выявив ошибку до ее обнаружения пенсионным фондом, организация реализовала свое право на уточнение (исправление) представленных сведений за указанный период, откорректировав их путем представления в пенсионный фонд дополнительных сведений за этот период, что позволяет не применять к организации финансовые санкции, предусмотренные статьей 17 Федерального закона N 27-ФЗ.

Такой правоприменительный подход позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учета органами пенсионного фонда, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.

–

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.09.2018 N Ф03-3587/2018

Организация не подала вовремя отчет по 92 работникам-пенсионерам. Пенсионный фонд заявил, что в результате вышеназванных действий (бездействия) страхователя, выразившихся в несвоевременном представлении сведений по форме СЗВ-М о факте работы застрахованных лиц, Управление за период с 01.10.2016 по 31.10.2016 произвело выплату пенсии 92 лицам в необоснованно завышенном размере – с учетом индексации как неработающим пенсионерам.

В случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения обязанностей, указанных в части 1 статьи 28 Закона N 400-ФЗ, и выплаты в связи с этим излишних сумм страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии), работодатель возмещают пенсионному органу, производящему выплату страховой пенсии, причиненный ущерб.

Организации не помогло избежать ответственности и то обстоятельство, что она самостоятельно исправила ошибку, но ПФР уже получил убыток в виде завышения пенсий.

i

Письмо ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@

ФНС считает, как и Минфин: платить взносы или нет, зависит от того, как вы оформили денежный вопрос:

– если организация самостоятельное оплачивает обязательные медосмотры работников (как периодические, так и предварительные), то страховые взносы платить не нужно. Дело в том, что такие расходы компании обязаны нести по трудовому законодательству;

– если организация компенсирует затраты работников на медосмотр, то взносы придется начислить, поскольку таких выплат нет в перечне исключений.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 20.09.2018

N 03-11-12/67188

В п.5 ст.346.43 НК РФ сказано, что при применении ПСН предприниматель вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам ГПХ). При этом их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

Минфин в письме от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 привел судебную практику (а конкретно – Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814), где говорится, что предусмотренное п.5 ст.346.43 НК РФ ограничение не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

В итоге Минфин пришел к выводу, что при совмещении ПСН и УСН в целях соблюдения выше указанного ограничения следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках ПСН и в рамках УСН.

Напомним, ранее Минфин высказывал мнение, что ИП при определении средней численности работников в целях соблюдения "патентного" лимита должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 06.12.2016 N 03-11-12/72655, от 07.09.2017 N 03-11-12/57528).

i

Письмо ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643

(вместе с "Обзором практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)

Президиум Верховного суда РФ обобщил судебную практику по спорам, связанным с применением УСН и ПСН. ФНС разослала мнение судей налоговым органам для использования в работе.

В частности, судьи пришли к следующим выводам:

– создание филиала без намерения осуществлять деятельность через него не может служить основанием для прекращения применения УСН до истечения календарного года;

– сам по себе факт подконтрольности нескольких контрагентов одному лицу не является основанием для объединения их доходов и для вывода об утрате права на УСН данными лицами;

– в целях соблюдения лимита доходов на УСН считается только реально полученный доход, а дебиторская задолженность в общем случае не учитывается;

– ИП наравне с организациями утрачивают право на УСН в случае превышения лимита по остаточной стоимости ОС;

– обеспечительный платеж следует включить в налоговую базу по УСН на дату его поступления, если из условий договора следует возможность в дальнейшем зачесть этот платеж в счет расчетов по договору;

– если передачей векселя оформлены заемные отношения, погашенная сумма векселя не включается в доходы налогоплательщика, а уплаченные при получении векселя денежные средства не включаются в затраты. Налогообложению подлежит доход в виде процента по векселю;

– если упрощенец покупает долю в строящемся доме, а затем продает права дольщика, то стоимость приобретенной доли в расходах не учитывается;

– организация на УСН "доходы" при переходе на ОСН не лишена права начислять амортизацию по ОС, приобретенным в период применения спецрежима, исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода на общий режим;

– при переходе с УСН на ОСН налогоплательщик не лишен права принять к вычету суммы НДС по оконченным строительством основным средствам, если они введены в эксплуатацию после прекращения применения УСН.

Об этих и других выводах судей по применению УСН, а также об обстоятельствах, при которых судьи принимали решения, мы рассказали в Вестнике № 16 от 25.10.2018. 

+

Письмо Минфина России от 23.07.2018 N 03-15-05/51526

Сумма возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенная налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов, учитывается в составе внереализационных доходов на УСН в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

+

Письмо Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541

Если ввод основного средства в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию будут произведены упрощенцем в 2019 году после смены им объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы", такой налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов частичную оплату стоимости указанного основного средства, произведенную в 2018 году. Аналогичное мнение Минфин высказал в письме от 18 октября 2017 г. N 03-11-11/68187.

i

Письмо ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@ 

ФНС направила налоговым органам для сведения и использования в работе Письмо Минфина России от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 о порядке освобождения организаций, являющихся плательщиками ЕСХН, от налога на имущество организаций.

Как разъяснил Минфин, из п.3 ст.346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением пп.2 п.2 ст.346.2 НК РФ следует, что организации-плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Ни главой 30 НК РФ, ни п.3 ст.346.1 НК РФ не предусмотрен порядок расчета налога на имущество пропорционально выручке или иных показателей в случаях, если плательщик ЕСХН осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению.

С учетом изложенного в Минфине полагают, что организация-плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога, если имущество использовалось ею в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, освобождение от налога на имущество не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера.

Предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной главой 26.1 НК РФ, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату ЕСХН, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на имущество организаций. Разъяснения в отношении имущества, находящегося на консервации, направлены в адрес ФНС России письмом от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 27.09.2018 N 03-05-05-02/69137

С 2019 года вступает в силу новый порядок применения оспоренной кадастровой стоимости земельного участка (Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ, внесший поправки в п.1.1 ст.391 НК РФ).

Минфин объясняет, что кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решений специальной комиссии или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при расчете земельного налога начиная с даты начала применения стоимости, являющейся предметом оспаривания.

К примеру, решение комиссии по определению кадастровой стоимости земли, установленной в 2017 году, было принято в 2019 году. Соответственно, пересчитать земельный налог можно за 2017-2018 годы. По ныне действующим нормам, пересчитать налог можно только за год, в котором подано заявление об оспаривании.

Финансовое ведомство обращает внимание, что заявление о зачете или возврате земельного налога в связи с его перерасчетом можно подать не позднее трех лет со дня его уплаты, а перерасчет земельного налога для физлиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

+

Письмо Минфина России от 27.09.2018 N 03-05-05-01/69209

Согласно поправкам, внесенным в п.15 ст.378.2 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ, в случае изменения кадастровой стоимости недвижимости по решению комиссии или решению суда (предмет спора – определение рыночной цены) «обновленная» кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается начиная с даты, когда применялась «старая» кадастровая стоимость.

Иными словами, можно будет пересчитать налог на имущество за периоды, когда для его расчета применялась «старая» стоимость. Сейчас уменьшить налог можно только с года, в котором подано заявление об оспаривании.

Минфин в письме напоминает, что изменения вступят в силу с 01.01.2019 и будут применяться к сведениям, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

То есть, предположим, очередная кадастровая оценка недвижимости была проведена в 2016 году. В 2018 году организация решила оспорить эту стоимость, подав заявление в комиссию. Если решение комиссии будет принято в этом же 2018 году, то пересчету подлежит налог на имущество за 2018 год. Если решение будет принято в 2019 году, то пересчитать налог можно будет за периоды 2016-2018 годов.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

i

Письма Минфина России от 06.09.2018 N 03-12-13/63746, N 03-12-13/63812

Законодательство РФ не исключает такую возможность, когда юрлицо осуществляет свою деятельность не по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а по иному адресу.

Но с точки зрения норм Налогового кодекса, такая ситуация может означать о создании обособленного подразделения организации. В этом случае организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

i

Письмо ФНС России

от 18.09.2018 N ЕД-4-20/18186@

С 03.07.2018 под понятие "расчеты" в целях применения ККТ подпадают в том числе предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг.

ФНС разъяснила, что термин "расчеты" прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться контрольно-кассовая техника, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг. Учитывая изложенное, в случае если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения ККТ не возникает.

При этом обязанность по применению ККТ возложена на организацию или индивидуального предпринимателя, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа.

Кроме того, при осуществлении операций по предоставлению займов ККТ разрешено не применять до 01.07.2019. Такие переходные положения установлены пунктом 4 статьи 4 Закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ. Однако для операций по погашению займов отсрочек не предусмотрено.

–

Письмо Минтруда России от 05.09.2018

N 14-1/ООГ-7157

В части 9 статьи 136 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя на оплату отпуска не позднее, чем за три дня до его начала.

Минтруд разъяснят, что это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора.

Кроме того, по мнению ведомства, при уходе работника в отпуск в понедельник отпускные должны быть выплачены не позднее четверга предыдущей недели.

i

Письмо Минтруда России от 01.06.2018

N 15-4/10/В-4010

Минтруд напоминает работодателям, которые еще не провели спецоценку условий труда, что она должна быть завершена не позднее чем 31 декабря 2018 года.

За непроведение спецоценки могут оштрафовать по ч.2 ст.5.27.1 КоАП РФ: должностных лиц и ИП – на сумму от 5000 до 10 000 рублей; юридических лиц – на сумму от 60 000 до 80 000 рублей.

i

Письмо ФАС России от 20.06.2018 N АД/45557/18

"Об оценке неопределенного круга лиц в рекламе"

По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального закона "О рекламе".

i

Письмо ФНС России

от 03.09.2018 N ЕД-19-2/263@

ИП самостоятельно определяет виды экономической деятельности, которыми предполагает заниматься, и представляет сведения о соответствующих кодах по ОКВЭД для включения в ЕГРИП. При этом в компетенцию регистрирующего органа не входит проверка обоснованности указания тех или иных кодов по ОКВЭД.

Заявленные при регистрации виды деятельности не влияют на определение налогоплательщиком своих налоговых обязательств, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно подходам, существующим в судебно-арбитражной практике, присвоение налогоплательщиком какого-либо кода вида деятельности по ОКВЭД не лишает его права на осуществление других видов деятельности и не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды. ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, и используется при решении задач, связанных с осуществлением государственного статистического наблюдения.