Обзор актуальной информации по налогообложению и бухгалтерскому учету за январь 2018 года

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо ФНС России от 22.12.2017 N СД-3-3/8589

Декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Евразийского экономического союза по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765, нужно сдавать за периоды, начиная с декабря 2017 г.

Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480

ФНС России сообщила о порядке выставления счетов-фактур при реализации сырых шкур и лома. Итоговая сумма налога за истекший налоговый период, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, отражается по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

В приложении к письму приведен порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур и иных документов, применяемых при расчетах по НДС.

Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699

Сумму НДС по одному счету-фактуре, предъявленному при покупке основных средств, оборудования к установке или нематериальных активов, налогоплательщик не вправе дробить на части и принимать к вычету постепенно.

При этом совершенно необязательно показывать вычет налога именно в том квартале, когда основное средство или нематериальный актив приняты на учет. Единовременно заявить вычет по счету-фактуре можно в любом из налоговых периодов в течение 3 лет.

Определение ВС РФ от 25.12.2017 N 301-КГ17-18008

Верховный суд оставил в силе судебные акты, признавшие действия по реализации автомобилей родственникам учредителей общества по заниженной цене направленными на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/3/82154

В случае неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию налога на прибыль c дивидендов налогоплательщик - российская организация, получившая указанный доход, обязана самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Этот вывод Минфин обосновал ссылкой на п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 572.

Письмо Минфина России от 13.11.2017 № 03-03-06/3/74479

Согласно ст. 329 НК РФ, если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 НК РФ. По мнению Минфина РФ, это положение применяется только в том случае, если стоимость ценных бумаг учтена в доходах, облагаемых налогом на прибыль. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, ранее полученных в целях увеличения чистых активов и не учтенных в доходах, расходы для целей налогообложения налогом на прибыль признаются равными нулю.

Письмо Минфина России от 25.12.2017 № 03-03-06/1/86255

При наличии долгового обязательства присоединяемой организации перед присоединяющей организацией, возникшего по договору займа до присоединения, обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ). Суммы основного долга по долговому обязательству не участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль как у кредитора, так и у должника (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст.270 НК РФ). Суммы непогашенной задолженности по договору займа у присоединяемой организации перед присоединяющей организацией, образовавшиеся до присоединения, доходами (расходами) для целей исчисления налога на прибыль не признаются.

Определение ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988

Общество учло в составе расходов за 2012 год суммы задолженности, срок исковой давности для взыскания которой истек в предыдущих налоговых периодах (2009 - 2011 гг.). Инспекция пришла к выводу о неправомерности учета списанной дебиторской задолженности при исчислении налога за 2012 год и доначислила налог на прибыль.

 ВС РФ указал, что в абзаце 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором ошибки были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Исправление такой ошибки не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, поскольку лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.11.2017 N Ф06-26015/2017

Налоговый орган пришел к выводу, что отнесение амортизационной премии по средствам, используемым при строительстве объекта, не введенного в эксплуатацию и не используемого при производстве продукции, в состав косвенных расходов неправомерно.

Суды поддержали данную позицию, указав, что амортизационная премия непосредственно связана с амортизационным имуществом, то есть ее применение возможно только по имуществу, используемому с целью извлечения дохода.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ

Освобождены от обложения НДФЛ доходы, полученные физлицами с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом (кроме зарплаты, дивидендов, процентов, материальной выгоды, выигрышей, призов и подарков) – п. 72 ст. 217 НК РФ.

Письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@

ФНС России напомнила о необходимости отражения в справках по форме 2-НДФЛ и расчетах по страховым взносам актуальных персональных данных физлиц.

Раздел 2 справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода", а также раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета о страховых взносах заполняются на основании данных документа, удостоверяющего личность.

Актуальными считаются персональные данные, заполненные в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность, на дату представления в налоговый орган соответствующих сведений (в том числе уточненных).

Отмечено при этом, что не требуется представления уточненной справки по форме 2-НДФЛ (уточненного расчета по страховым взносам) в случае, если:

- у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган;

- от налогового органа плательщиком не получены в установленном порядке уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных застрахованных физических лиц.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ

Указанным документом предусмотрена налоговая амнистия индивидуальных предпринимателей. Будут списаны их недоимки по страховым взносам и задолженность по соответствующим пеням и штрафам, образовавшиеся на 1 января 2017 года, а также долги по налогам по состоянию на 1 января 2015 года (кроме НДПИ, акцизов и налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через границу).

Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-04-05/84723

По мнению Минфина, взносы правомерно не начислять, если плату за путевку для члена семьи сотрудника работодатель перечисляет непосредственно в детский лагерь. В таком случае оплата производится не за работника организации.

Имеется судебная практика, согласно которой взносы можно не начислять и в случае, если компенсацию получает сам работник. Например, АС Северо-Западного округа (постановление от 22.07.2016 N Ф07-4654/2016 по делу N А56-67437/2015) рассмотрел ситуацию, когда возмещение было предусмотрено коллективным договором. Суд расценил данные выплаты как имеющие социальный характер. Согласно судебной практике, сформированной на основании норм Закона № 212-ФЗ о страховых взносах, с этих выплат взносы не уплачиваются.

Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84401

В базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое было уволено и принято на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом.

Письмо ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@

Указанным письмом ФНС направляет контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам. Актуализация контрольных точек понадобилась из-за появления контрольных соотношений для проверки отчетности на новые критические ошибки. Теперь все соотношения (и июньские, и декабрьские) собраны в одном месте. В едином документе появился новый столбец "Действия проверяющего", в котором указывается, что юридическому лицу направят уведомление.

Отметим, что в контрольном соотношении 0.12 появилось уточнение. На каждый применяемый тариф возможна погрешность в 1 копейку. Напомним, что эта контрольная точка необходима для проверки суммы начисленных страховых взносов.

Обзор судебной практики ВС РФ N 5 (2017), утвержденный Президиумом ВС РФ 27.12.2017

Верховный суд РФ решил, что если ФСС не принял к зачету выплаченные пособия, начислять на них страховые взносы не нужно. Такой положительный для организаций вывод попал в обзор судебной практики, который утвердил Президиум ВС РФ. На уровне Верховного суда практика была неоднозначной, а контролирующие органы настаивали на уплате страховых взносов.

Письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-15-06/85550

Если организация, как указано в запросе, в IV квартале 2017 г. не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн рублей, она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 Налогового кодекса РФ, с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 1 января 2017 г., и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

Определение ВС РФ от 16.01.2017 № 307-КГ17-13851

Компания не обязана нести судебные расходы, когда оспаривает штраф ПФР. Если организация снизила штраф из-за смягчающих обстоятельств в суде, госпошлину должен заплатить Пенсионный фонд. Вывод суда апелляционной инстанции о взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины с Пенсионного фонда соответствует правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.08.2017 № 302-КГ17-4293.

Письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л

Статьей 256 ТК РФ предусмотрено, что во время нахождения в отпусках по уходу за ребенком лица, фактически осуществляющие уход за ребенком, могут работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию.

Данная гарантия предусмотрена для родителей, которые реально могут работать и одновременно осуществлять уход за ребенком (например, при устройстве ребенка на несколько часов в день в ясельную группу детского дошкольного учреждения). При этом большая часть времени лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком и работающего на условиях неполного рабочего времени, должна быть посвящена уходу за этим ребенком, а не трудовой деятельности.

Вместе с тем сокращение рабочего времени на 5, 10, 30, 60 минут в день не может расцениваться как мера, позволяющая продолжать осуществлять уход за ребенком, повлекшая утрату заработка. В данной ситуации пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении правом (аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2017 N 307-КГ17-1728).

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений по продолжительности неполного рабочего времени для застрахованного лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком и работающего на условиях неполного рабочего времени, но при этом право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет сохраняется за ним только при условии, что данное лицо само осуществляет уход за ребенком и при этом у него достаточно времени на осуществление данного ухода.

Письмо ФСС от 11.08.2017 № 02-09-11/22-05-13462

В соответствии с Федеральным законом от 01.05.2017 N 86-ФЗ и статьями 59 и 78 Федерального закона "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" электронный листок нетрудоспособности с 1 июля 2017 года имеет равную юридическую силу с листком нетрудоспособности на бумажном носителе.

Право выбора формы листка нетрудоспособности остается за застрахованным лицом - по его желанию может быть выдан как листок нетрудоспособности, так и с письменного добровольного согласия сформирован и размещен в Федеральной государственной информационной системе "Единая интегрированная информационная система "Соцстрах" Фонда социального страхования Российской Федерации электронный листок нетрудоспособности.

Законом N 86-ФЗ обязанность работодателя участвовать в формировании электронного листка нетрудоспособности не установлена. В случае технической неготовности работодателя по формированию электронного листка нетрудоспособности медицинская организация вправе заменить сформированный электронный листок нетрудоспособности на листок нетрудоспособности бумажной версии.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-11-12/81019

Субъекты РФ при введении в действие ПСН вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, в зависимости от средней численности наемных работников. Таким образом, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году.

По мнению Минфина, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло увеличение количества работников, но средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчета потенциально возможного к получению ИП дохода, то получать новый патент индивидуальному предпринимателю не требуется.

Письмо Минфина России от 09.10.2017 № 03-11-11/65780

Минфин разъяснил, что в отношении услуг общепита, осуществляемых с использованием объектов мобильного (передвижного) характера, ЕНВД не применяется. Такие объекты не относятся к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.

Письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-11-11/85174

По мнению Минфина, упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах стоимость ремонта и реконструкции помещений, приобретенных для продажи.

Письмо Минфина России от 24.12.2017 № 03-11-11/85518

Налогоплательщик на УСН (доходы) не учитывает в доходах сумму государственной пошлины, возвращенной ему в случае отказа от подачи искового заявления в суд. При применении УСН (доходы минус расходы) сумма такой госпошлины при возврате не учитывается в доходах при условии, что ранее она не была включена в состав расходов.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 26.01.2018 N 03-05-05-04/4368

Минфин напоминает, что если технические средства зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, то независимо от того, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено, они будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п.2 ст.358 НК РФ (в данном пункте перечислены 10 видов транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения по транспортному налогу).

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-05-05-01/5371

Согласно п.6 ст.376 НК РФ для сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома) действует специальный порядок определения налоговой базы. Налоговая база по таким объектам может быть уменьшена на сумму законченных капитальных вложений в их строительство, реконструкцию и (или) модернизацию.

По мнению Минфина, здание грузовой клиентуры, находящееся на территории аэропорта, может быть отнесено к авиационной инфраструктуре для целей п.6 ст.376 НК РФ в случае, если оно предназначено для обеспечения авиационной деятельности. Такой же позиции чиновники придерживаются и относительно здания медицинского центра, находящегося на территории аэропорта.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Определение ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988

Если ошибка в исчислении налога приводит к возникновению переплаты, то она может быть исправлена в текущем периоде ее выявления (абз.3 п.1 ст.54 НК РФ).

Согласно позиции Верховного суда, такая ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Также ВС РФ отметил, что по своей природе списание безнадежной задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

Письмо ФНС России от 25.01.2018 N ЗН-3-22/478@

Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п.1 ст.45 НК РФ). В данном письме Минфин поясняет, что юридические лица могут перечислять налоги со своего счета за другие организации, а руководители вправе погашать налоговые обязательства компании за счет своих средств. При этом для целей учета платежей, уплаченных иными лицами, не имеет значения, по каким гражданско-правовым основаниям произведено перечисление за налогоплательщика соответствующего платежа.

Важно, чтобы расчетный документ был заполнен плательщиком правильно и на основании него можно было четко определить, чья обязанность по уплате налоговых платежей исполняется.

Название, номер и дата документа

Краткое содержание

Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694

"Рекомендации аудитор­ским органи­зациям, индивиду­альным аудиторам, аудиторам по прове­дению аудита годо­вой бухгалтерской отчетности организа­ций за 2017 год"

В очередных рекомендациях Минфина по аудиту бухгалтерской отчетности за 2017 год рассмотрены вопросы:

- об отсутствии обязанности изменения учетной политики за 2017 год в связи с обновлением п.7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н);

- о праве на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета с учетом требований МСФО;

- о ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики;

- об инвентаризации перед составлением годовой отчетности;

- о признании расходов по займам;

- о сравнительных данных по НМА при изменении их сроков полезного использования и способа определения амортизации;

- об использовании кросс-курса в бухучете;

- о существенности информации, раскрываемой в бухотчетности;

- о классификации процентов за пользование денежными средствами в отчете о движении денежных средств;

- об отражении в бухучете показателей, связанных с пенсионными программами;

- о возникновении обязанности составлять консолидированную финансовую отчетность;

- о составлении консолидированной финансовой отчетности.